Перевыставление счетов фактур по агентскому договору

Особенности решения вопросов с статье на тему: "Перевыставление счетов фактур по агентскому договору". Если в процессе прочтения появились дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Перевыставление счетов фактур по агентскому договору

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С 01.07.2016 вступает в силу приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], в котором меняются коды операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Организация является агентом, организующим перевозку собственной продукции до грузополучателя (покупателя), по договору агент действует от своего имени и является плательщиком НДС.
Агент действует в интересах покупателя, а не перевозчика, и с ними у агента — смешанный договор, который содержит элементы агентского договора. Агент перевыставляет от своего имени транспортную услугу от перевозчика покупателю.
Счета-фактуры, которые получает агент от перевозчика и выставляет покупателю, отражаются в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, а не в книге покупок и книге продаж. Соответственно, код операции у агента задействован 04, который убирают из перечня с 01.07.2016, и с 01.07.2016 агент должен использовать код 01, который раньше отражал прямую продажу (покупку). Один из покупателей агента утверждает, что с изменением кода операции он должен будет не принимать к учёту документ агента, а проводить документ от перевозчика с его нумерацией.
Верно ли он трактует изменения кода вида операций (из его мнения вытекает то, что агенты как таковые исчезнут из цепочки «продавец-агент-покупатель»)?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Счет-фактура у принципала по агентскому договору

Для выставления и регистрации счетов-фактур важно, как агент действует: от вашего имени или от своего.

Если он действует от вашего имени, вы сами выставляете покупателям и получаете от продавцов счета-фактуры в общем порядке. Эти счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж или книге покупок. Агент в документообороте не участвует.

Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. При продаже он передает вам копии счетов-фактур, которые выставил покупателям. На основе этих копий вы выставляете счета-фактуры ему и регистрируете их в книге продаж.

При покупке он перевыставляет вам счета-фактуры от продавцов. Вы регистрируете их в книге покупок.

Счет-фактура у принципала при продаже товаров (работ, услуг) через агента

Порядок оформления, выставления и регистрации счетов-фактур зависит от того, как работает агент по договору: от вашего имени или от своего.

Если агент работает от вашего имени, то оформляйте, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в общем порядке, точно так же, как при прямой продаже без посредника.

Если агент работает от своего имени, то он сам выставляет покупателям счета-фактуры, а вам передает их копии. На основе копий вы оформляете и выставляете счета-фактуры агенту, а затем регистрируете их в книге продаж.

Как принципал оформляет, выставляет и регистрирует счета-фактуры, если агент продает товары (работы, услуги) от имени принципала

Оформите и выставите счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

  • получили аванс от покупателя;
  • отгрузили покупателю товары (работы, услуги).

Если отгрузка и расчеты с покупателем у вас идут через агента, то сроки на выставление счета-фактуры нужно считать со дня, когда:

  • агент получил аванс от покупателя;
  • агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

В этом случае важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе можете опоздать с выставлением счета-фактуры.

[2]

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру на отгрузку или на аванс, который вы выставили покупателю. Регистрируйте их в книге продаж за тот квартал, в котором пришел аванс или была отгрузка (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

При этом сведения о посреднике (графы 9 и 10 книги продаж) заполнять не нужно. Их заполняют, только если агент работает от своего имени (пп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс, который ранее выставляли покупателю и регистрировали в книге продаж. Это нужно для того, чтобы принять к вычету НДС с аванса, после того как вы начислите НДС с отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

Счет-фактуру на аванс регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю.

Как принципал оформляет, выставляет и регистрирует счета-фактуры, если агент продает товары (работы, услуги) от своего имени

При продаже товаров (работ, услуг) или при получении аванса агент сам выставит покупателю счет-фактуру, а вам передаст его копию.

При получении копии счета-фактуры от агента вам нужно сделать следующее.

Начислите НДС с полученного аванса или со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Оформите счет-фактуру для агента:

в строке 1 укажите номер счета-фактуры по вашей нумерации и дату, которая была в счете-фактуре от агента к покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 2, 2а, 2б — ваше название, адрес, ИНН и КПП (пп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 3 и 4 — названия грузоотправителя и грузополучателя и их адреса, как они указаны в копии счета-фактуры агента. Например, если в копии счета-фактуры в качестве грузоотправителя указан агент, то и вы в своем счете-фактуре тоже указываете его данные (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Ставьте прочерки в этих строках, если выставляете счет-фактуру на выполненные работы (оказанные услуги) или на аванс (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

строку 5 заполняйте, если был аванс от покупателя. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление денег от покупателя агенту и от агента — вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;

Читайте так же:  Возможна ли временная регистрация без постоянной прописки

в строках 6, 6а и 6б — название, адрес, ИНН и КПП покупателя, которому отгружены товары (работы, услуги) или от которого получен аванс (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В остальные строки и графы перенесите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «м» — «н» п. 1, п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

В графах 2 — 6, 10 — 11 ставьте прочерки, если выставляете счет-фактуру на аванс (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Вы можете оформить для агента сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур, которые он выставил покупателям. Сделать это можно по тем из них, которые агент выставил в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Выставите оформленный счет-фактуру агенту.

Для вас главное выставить счета-фактуры агенту до конца квартала, в котором была отгрузка или получен аванс, чтобы они вошли у вас в книгу продаж, а начисленный НДС попал в декларацию.

Зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру, который выставили агенту.

Регистрируйте его в книге продаж за тот квартал, в котором агент получил аванс от покупателя или отгрузил ему товары (работы, услуги) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

После отгрузки зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс от покупателя, который ранее вы выставляли агенту и регистрировали в книге продаж. Это нужно для того, чтобы принять к вычету НДС с аванса, после того как вы начислите НДС с отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

Счет-фактуру на аванс регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором вы начислили НДС с отгрузки. Регистрировать его нужно так же, как и любой другой счет-фактуру при зачете НДС с аванса. В графах 11 и 12 книги покупок укажите название, ИНН и КПП своего агента.

Счет-фактура у принципала при покупке товаров (работ, услуг) через агента

Если агент работает от вашего имени, то продавцы будут выставлять счета-фактуры вам, а не агенту. Поэтому такие счета-фактуры вы регистрируете в книге покупок в общем порядке так же, как если бы покупали товары (работы, услуги) напрямую без посредника.

Если агент работает от своего имени, то продавцы ему выставляют счета-фактуры, а он перевыставляет их вам. Счета-фактуры от агента вы также регистрируете в книге покупок, но при этом есть особенности ее заполнения.

Как принципал регистрирует полученные счета-фактуры, если агент покупает товары (работы, услуги) от имени принципала

Счета-фактуры продавцы будут выставлять напрямую вам (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок регистрируйте счета-фактуры, которые вам выставили продавцы на отгрузку и на аванс. Регистрируйте их в том квартале, в котором выполнены условия для вычета (п. п. 2, 11 Правил ведения книги покупок).

Регистрируйте счета-фактуры так же, как если бы покупали товары (работы, услуги) напрямую без посредника. При этом сведения о посреднике (графы 11 и 12 книги покупок) заполнять не нужно. Их заполняют, только если агент действует от своего имени (пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Если вы хотите перенести вычет по отгрузке на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

Вычеты по авансам переносить на другие периоды нельзя (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В книге продаж регистрируйте счет-фактуру на аванс, который ранее вы регистрировали в книге покупок. Это нужно делать в том случае, если вы принимали к вычету НДС с аванса. Такой НДС нужно восстановить после того, как вы примете к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

Регистрируйте авансовый счет-фактуру в том квартале, когда вы приняли к вычету НДС с отгрузки.

Как принципал регистрирует полученные счета-фактуры, если агент покупает товары (работы, услуги) от своего имени

Счета-фактуры от продавцов вам будет перевыставлять агент.

В книге покупок вы регистрируете перевыставленные агентом счета-фактуры на отгрузку и на аванс. Регистрируйте их в том квартале, в котором выполнены условия для вычета (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если вы хотите перенести вычет по отгрузке на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

Вычеты по авансам переносить на другие периоды нельзя (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В книге продаж вы регистрируете первыставленный агентом счет-фактуру на аванс. Это нужно делать в том случае, если вы принимали к вычету НДС с аванса, уплаченного продавцу. Такой НДС нужно восстановить после того, как вы примете к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).

Регистрируйте авансовый счет-фактуру в том квартале, в котором приняли к вычету НДС с отгрузки.

В книге покупок перевыставленные агентом счета-фактуры на аванс и на отгрузку регистрируйте в обычном порядке с учетом следующих особенностей:

  • в графе 2 укажите код из Перечня, утвержденного Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок):
    • «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);
    • «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;
    • «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);
    • «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;
  • в графах 9 и 10 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги), его ИНН и КПП (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок). Не заполняйте эти графы, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графах 11 и 12 — название вашего агента, его ИНН и КПП (пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

К счету-фактуре агента будет приложена копия счета-фактуры, который ему выставил продавец. Такие копии не регистрируйте в книге покупок, их нужно просто хранить (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

В копии могут быть указаны товары (работы, услуги), которые агент покупал для себя или для других принципалов. Эти товары (работы, услуги) он не должен включать в перевыставленный вам счет-фактуру. Поэтому данные из копии могут отличаться от данных в счете-фактуре, который вы получили от агента. Это нормально. Расхождения не помешают вам получить вычет по НДС (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/[email protected])).

В книге продаж при восстановлении НДС с аванса регистрируйте авансовый счет-фактуру от агента так же, как и любой другой счет-фактуру при восстановлении НДС с аванса. В графах 9 и 10 книги продаж укажите название, ИНН и КПП своего агента.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Перевыставление счетов-фактур

Перевыставление счетов – процедура, которая часто инициируется в рамках отношений между ФЛ и ЮЛ. Актуально мероприятие тогда, когда услуги поставляются одной фирмой, а оплачивает их другое лицо. То есть в сделке участвуют лица-посредники. Именно при наличии этих обстоятельств и применяется такой инструмент, как перевыставление счетов-фактур.

Читайте так же:  Какое имущество считается совместно нажитым в браке

Как происходит перевыставление счетов

В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.

Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.

Главные правила реализации продукции через посредника:

  • Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
  • Копия счета выдается заказчику.
  • Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.

При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.

В рамках рассматриваемых сделок доходом будет считаться агентское вознаграждение. То есть именно с него будет уплачиваться НДС. Соответствующие положения содержатся в статьях 41, 153 НК РФ.

Особенности перевыставления счетов-фактур

Счет-фактура – это и подтверждение приемки продукции, и основание для вычета по выплате НДС. Соответствующее положение оговорено статьей 169 НК РФ. Нужно учитывать особенности процедуры, в которой присутствует агентское соглашение. В этом случае между продавцом и потребителем образуется дополнительное звено – агент. Он работает в интересах потребителя (статья 1005 ГК РФ).

Начальные СФ выставляются в адрес агента. Для использования принципалом вычета нужно перевыставить ему СФ. То есть агенту нужно выставить принципалу СФ при передаче полномочий на продукцию.

СФ составляется по определенной форме. Все нюансы ее составления оговорены в Правительственном Постановлении №1137 от 26 декабря 2011 года. Перевыставление бумаги выполняется агентом, который действует от собственного имени.

Считается, что агент напрямую участвует в переоформлении при наличии этих условий:

  • Исполнение поручения по соглашению.
  • Работа от собственного имени.

Перевыставление должно осуществляться на базе закона.

Законодательное обоснование

Перевыставление СФ – процедура, которая регламентируется этими нормативными актами:

  • Статья 169 НК РФ. В ней указано, что счета-фактуры могут выставляться агентами, продающими товары/услуги от собственного имени.
  • Статьи 171, 172, 169 НК РФ. В этих статьях указаны условия вычета НДС. В частности, это следующие обстоятельства: принятие продукции на учет, использование в работе, облагаемой НДС, или использование под перепродажу, получение от поставщика счета-фактуры.
  • Статья 1011 ГК РФ. СФ сначала заполняется на агента.

[3]

При заполнении нужно учитывать положения Правительственного Постановления №1137 от 26 декабря 2011 года.

Продажа продукции агентом

Агент может от собственного имени реализовывать продукцию принципала при наличии поручения последнего. В этом случае нужно проделать следующие действия:

  • Заполнение двух СФ.
  • Одна бумага направляется приобретателю.
  • Вторая бумага регистрируется в журнале учета СФ.
  • Регистрировать документ в книге продаж не требуется.
  • Значения СФ направляются принципалу.

Принципал при получении значений от агента осуществляет эти действия:

  • Выставление на имя агента СФ.
  • Регистрация счета в книге продаж.

Все эти сведения нужно зафиксировать в части 2 журнала СФ.

Особенности переоформления счетов-фактур при покупке продукции

Если продукция покупается для принципала, порядок создания счетов-фактур будет другим:

  1. СФ на имя агента выставляется поставщиком.
  2. Документ регистрируется в книге продаж.
  3. Агент заносит счет во вторую часть журнала учета СФ.
  4. Агент от собственного имени заполняет СФ с такими же значениями в адрес принципала. В строке «продавец» фиксируется действительный поставщик.
  5. Агент заносит СФ в часть 1 учетного журнала.

Последний шаг – регистрация принципалом СФ, ранее выданной агентом. Для регистрации используется книга покупок.

Если агент совершает покупки (приобретает товары, оплачивает работу или услуги) сразу для нескольких принципалов и получил общий счет-фактуру на совершенную им покупку, то при перевыставлении его нужно «рассортировать». Каждый конкретный принципал должен получить не единый перечень, а счет-фактуру, касающуюся только его заказа. Об этом требовании говорится в письме ФНС № ГД-4-3/[email protected] от 18 апреля 2014 года.

Если агент получил от продавцов для одного и того же принципала несколько счетов-фактур одной и той же датой, ему разрешено при перевыставлении объединить их в общий. При этом все данные нужно привести через знак «;». Это разрешается в пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Особенности оформления счета-фактуры

Рассмотрим схему заполнения СФ посредниками (ими могут быть, к примеру, застройщики, экспедиторы):

  • Строка 1 – дата создания СФ агентом.
  • Стр. 1а – номер исправления, занесенного в СФ.
  • Стр. 2 – название фирмы-продавца.
  • Стр. 2а – адрес продавца, содержащийся в ЕГРЮЛ, адрес экспедитора.
  • Стр. 2б – ИНН и КПП продавца.
  • Стр. 3 – название грузоотправителя (должно соответствовать информации, зафиксированной в учредительной документации).
  • Стр. 4 – название получателя груза (если СФ составляется на услуги, в строках проставляется прочерк).
  • Стр. 5 – реквизиты платежных бумаг о перечислении денег агентом продавцу.
  • Стр. 6 – название покупателя.
  • Стр. 6а – адрес покупателя, зафиксированный в ЕГРЮЛ.
  • Стр. 6б – ИНН и КПП приобретателей.
  • Стр. 7 – название валюты, которая фигурирует в сделке.
  • Стр. 8 – эту строку нужно заполнять только при выставлении СФ при работе над государственным контрактом.
  • Графа 1 – название товаров.
  • Гр. 1а – код вида продукции.
  • Гр. 2– единица измерения (если ее нет, проставляется прочерк).
  • Гр. 3 – объем продукции.
  • Гр. 4 – цена продукции.
  • Гр. 5 – стоимость всей продукции.
  • Гр. 6 – суммы акциза, если это подакцизная продукция.
  • Гр. 7 – ставка по налогам.
  • Гр. 8 – НДС.
  • Гр. 9 – цена всей продукции.
  • Гр. 10 – государство, в котором изготовлена продукция (нужно указать код и краткое название).
  • Гр. 11 – эта графа заполняется тогда, когда государство происхождения продукции – не Россия.

К СВЕДЕНИЮ! Агент является элементом между принципалом и торговцем. Он обязан перевыставлять СФ. Агент, торгующий от собственного лица, фиксирует себя в роли продавца в СФ. На основании счета покупатель имеет право заявить НДС-вычет. Если агент покупает продукцию по велению принципала, при перевыставлении нужно прописать в строках 2, 2а и 2б сведения о поставщике.

Счета-фактуры: новшества 2018 года

В этом году в ведении счетов-фактур появились некоторые отличия, на которые нужно обратить внимание, особенно плательщикам НДС.

Главное новшество – новый бланк, который был утвержден Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года. В нем есть несколько моментов, которые теперь выглядят по-другому, а именно:

  • новая графа в шапке бланка, заполнять которую нужно, только если такие данные есть («Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)»);
  • новый столбец «Код вида товара» в табличке, в него вносится информация только при отправке товара в страны, входящие в Евразийский Экономический союз;
  • графа о таможенной декларации немного изменила название – перед словом «номер добавлено уточнение «регистрационный»;
  • поле для подписи дополнено – теперь там имеет право оставить автограф не только сам ИП, но и «иное лицо», естественно, при наличии оформленной доверенности.
Читайте так же:  Недостойные наследники лишение права наследования судебная практика

Еще одно важное новшество – позволение от налоговых служб хранить вторые экземпляры счетов-фактур в электронной форме (подтверждено Письмом ФНС № СД-4-3/[email protected]России от 06 сентября 2017 года). Это удобно, причем разрешение действительно даже в том случае, если покупательский экземпляр был в бумажном варианте.

При каких обстоятельствах оформляется вспомогательный счет-фактура?

Агент должен выставить и отгрузочный СФ, и дополнительный счет. Это обязанность плательщиков НДС. Объектом налогообложения является вознаграждение агента. А потому агент должен выполнить на эту сумму:

  • оформление на адрес принципала СФ;
  • регистрацию СФ в книге продаж.

Направленные агентом принципалу расходы по агентскому соглашению не формируют объекта обложения НДС. То есть их не нужно учитывать при определении налога.

Особенности учета

Видео (кликните для воспроизведения).

Для использования вычета нужно учесть предоставленные СФ. Получение от агента СФ требуется отражать в этих документах:

  • Журнале учета.
  • Книге продаж и покупок.

СФ, приобретенные от агента, фиксируются под цифрой 01.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счета-фактуры, полученные агентом или же перевыставленные им, не нужно регистрировать в книге покупок и продаж. Их следует учитывать только в Журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если у агента нет необходимости предоставления деклараций по НДС, то в налоговой инспекции должны проверять предоставляемый им Журнал учета раз в квартал. Для этого отведен срок до 20 числа следующего за истекшим кварталом месяца.

Если агент является плательщиком НДС, сдавать Журнал ему не нужно – всю необходимую для контроля информацию налоговики получат из декларации по НДС, а конкретно из разделов 10 и 11.

Счет-фактура по агентскому договору у агента

Для выставления счетов-фактур важно, как вы действуете по агентскому договору: от своего имени или от имени принципала.

Если вы действуете от имени принципала, то вам не нужно оформлять и получать счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые вы покупаете или продаете от его имени. Принципал делает это сам. Вы только выставляете ему счета-фактуры на свое вознаграждение.

Если вы действуете от своего имени, то при продаже товаров (работ, услуг) принципала вы сами выставляете покупателям счета-фактуры. При покупке для принципала продавцы выставляют счета-фактуры вам, а вы перевыставляете их принципалу.

[1]

Все эти счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета счетов-фактур.

Счет-фактура у агента при продаже товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то счета-фактуры покупателям вы не выставляете, это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вы должны:

  • оформлять и выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени;
  • направлять принципалу копии выставленных покупателям счетов-фактур;
  • регистрировать выставленные покупателям счета-фактуры в ч. 1 журнала учета счетов-фактур;
  • регистрировать в ч. 2 журнала учета счета-фактуры, которые вам выставит принципал на основе переданных ему копий.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для покупателя счет-фактуру так:

  • в строке 1 укажите номер и дату счета-фактуры. Номер указывайте тот, который идет у вас по порядку для исходящих счетов-фактур. Специальную нумерацию для «агентских» счетов-фактур вводить не нужно (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 2, 2а и 2б укажите свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

В остальном счет-фактуру заполняйте как обычно.


Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала
, то для покупателя вы не оформляете счет-фактуру. Принципал делает это сам (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вам нужно сделать следующее:

  1. Выставите покупателю оформленный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ):
  • получили аванс от покупателя;
  • отгрузили покупателю товары (работы, услуги).
  1. Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю. Оформлять для принципала счет-фактуру на проданные товары, работы, услуги (то есть перевыставлять его) не нужно. На основе копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. Зарегистрируйте счет-фактуру для покупателя в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 1 журнала (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/[email protected]).

Чтобы правильно выбрать код операции, нужно дождаться, когда принципал выставит вам счет-фактуру на основе копии, которую вы ему передали.

Счет-фактуру на отгрузку покупателю зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — если по счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «27» — если принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;
  • «15» — если в счете-фактуре для покупателя вы указали как товары (работы, услуги) принципала, так и ваши собственные.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «28» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям.
  1. Зарегистрируйте полученный счет-фактуру от принципала в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 2 журнала (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected], Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/[email protected]).

Счет-фактуру на отгрузку зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — для обычного, не сводного счета-фактуры;
  • «27» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на отгрузку покупателям.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — для обычного, а не сводного авансового счета-фактуры;
  • «28» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на аванс от покупателей.

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не выставляете покупателям счета-фактуры и не регистрируете их. Это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Счет-фактура у агента при покупке товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от его имени, то вы не получаете счета-фактуры от продавцов и не перевыставляете их принципалу. Продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Читайте так же:  Договор ответственного хранения с правом реализации образец

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от своего имени, то продавцы выставляют счета-фактуры вам.

По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя принципала.

Полученные от продавцов и перевыставленные принципалу счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:

  • в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

  • строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
  • в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Вы можете оформить для принципала сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).


Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала
, то оформлять для него счет-фактуру не нужно. Вы не перевыставляете принципалу счета-фактуры от продавцов, так как продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то перевыставите принципалу счет-фактуру, который вы получили от продавца, в следующем порядке:

  1. Оформите счет-фактуру на имя принципала. Включите в него данные из счета-фактуры продавца.

Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

Рекомендуем перевыставлять принципалу счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС.

  1. Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
  2. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не перевыставляете ему счета-фактуры от продавцов. Продавцы сами выставляют ему счета-фактуры напрямую (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Как агенту выставить счет-фактуру на агентское вознаграждение

Счет-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340):

  • получили предоплату за свои услуги или удержали ее из средств принципала;
  • подписали акт об оказанных агентских услугах или отчет агента.

Счет-фактуру заполняйте в обычном порядке как при реализации услуг.

Счет-фактуру на вознаграждение регистрируйте в книге продаж (п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж). В журнале учета счетов-фактур его не регистрируйте (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Покупка через посредника: счета-фактуры и учет

Тема статьи предложена нашими читателями. Опрос проводится на нашем сайте, в разделе «О чем хотели бы прочитать».

Иногда удобнее покупать товар через посредников: агентов или комиссионеров. Чтобы не было сложностей с учетом, а также с вычетом НДС, нужно внимательно отнестись к составлению документов. Ведь посредник собственником товара не становится: он приобретает этот товар для принципал Особенности документооборота зависят от того, покупает товары посредник от своего собственного имени или нет.

Покупка от имени посредника

До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавц Но далеко не все организации так делали. После того, как подобное требование появилось в Правилах заполнения счетов-факту оно стало обязательным.

Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.

ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника

(1) Если часть денег, полученных от Покупателя в качестве аванса под покупаемые товары, остается у Посредника в качестве предоплаты под его вознаграждение, то с них Посредник должен заплатить НДС в бюджет и выставить Покупателю авансовый счет-фактуру (в течение 5 календарных дней с момента получения аванса).

  • Посредник — регистрирует в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции —
  • Покупатель — регистрирует в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции —

Покупателю при перечислении аванса Посреднику лучше четко прописывать в поле платежки «Назначение платежа», какая сумма перечислена в качестве аванса под заказанные товары, а какая — в качестве аванса под услуги самого Посредника.

Читайте так же:  Как оформить недвижимость в собственность в мфц

(2) Продавец должен выписать авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения денег от Посредника. Продавцу не известен конечный покупатель — Посредник действует от своего имени. Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника.

Этот счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-факту В книге покупок его регистрировать не нужн Учтите: Посредник не имеет права на вычет НДС по счетам-фактурам, полученным от Продавца.

Новый порядок оформления счетов-фактур посредниками очень удобен для проверяющих, ведь все операции стали более прозрачными

(3) Посредник должен передать Покупателю:

  • заверенную копию авансового счета-фактуры, полученного от Продавц
  • авансовый счет-фактуру, составленный им на имя Покупателя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного от Продавца.

Авансовый счет-фактуру, перевыставленный Покупателю, Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — В книге продаж его не нужно регистрироват

Покупателю для вычета НДС по такому авансовому счету-фактуре нужн

  • платежка на перечисление денег Посреднику;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику (его не надо нигде регистрировать, но надо хранить в течение 4 лет);
  • копия платежки на перечисление аванса Посредником Продавцу;
  • копия договора Посредника с Продавцом, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру, составленный Посредником, в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — также

Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.

СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацие

ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацие

(4) Посредник должен указать номера и даты платежек на перечисление аванс
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику

Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.

Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договор

ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю

Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.

СИТУАЦИЯ 1.

Товар от продавца получает посредник.

(1) Продавец указывает в отгрузочных документах и в счете-фактуре в качестве покупателя данные Посредника — ведь тот действует от своего имени. Также Посредник указывается в качестве грузополучателя и в отгрузочном счете-фактуре).

(2) Посредник, передавая товар, выписывает Покупателю:

  • свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. Поскольку Посредник не продает товар, использовать не нужно. Но многие при составлении накладных используют в качестве шаблона именно (меняют только шапку: к примеру, называют ее «Накладная на передачу товара»).

В этой накладной Посредник выступает в качестве грузоотправителя, а Покупатель — в качестве грузополучателя;

  • счет-фактуру, где в качестве продавца указывает не себя, а реального Продавца, но подписывает его сам.

Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров от Продавца
Приняты на забалансовый учет товары для Покупателя 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату отгрузки товаров Покупателю
Товары отгружены Покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению товаров» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны с забалансового учета переданные Покупателю товары 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

А вот какие проводки будут у Покупателя.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров Посредником от Продавца
Товары получены в собственность Покупателя, но находятся у Посредника (без НДС) 41 «Товары», субсчет «Товары в пути»* 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
Отражен НДС по товарам, находящимся у Посредника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
На дату получения товаров Покупателем от Посредника
Товары получены на склад Покупателя 41, субсчет «Товары на складе»* 41, субсчет «Товары в пути»*
На дату получения счета-фактуры от Посредника
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Восстановлен НДС, принятый к вычету по перечисленному авансу 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС»

* Поскольку в стоимости товаров должно быть учтено посредническое вознаграждение, а также возмещаемые Посреднику расходы, можно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

СИТУАЦИЯ 2.

Покупатель получает товар напрямую от продавца.

В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.

(1) Продавец выставляет на имя реального Покупателя — он указывается в качестве грузополучателя. Данные о Посреднике Продавец может указать в качестве дополнительных сведений.

В счете-фактуре, составляемом Продавцом на имя Посредника, в строке 6 «Покупатель» должен быть указан Посредник, а вот в строке 4 «Грузополучатель» — реальный Покупатель (ведь именно он получает товар).

Продавец может передать отгрузочный счет-фактуру Покупателю вместе с или же передать его Посреднику.

(2) У Посредника должен быть полный набор документов (или их копий), подтверждающих поставку товара Продавцом Покупателю. Поэтому Покупатель должен передать Посреднику копию полученную от Продавца. А вот счет-фактуру лучше передать в оригинале — ведь он выставлен на имя Посредника (Покупатель указан лишь в качестве грузополучателя). Покупатель на основании такого счета-фактуры все равно не может получить вычет НДС.

Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру, выписанный на его имя Продавцом, в журнале учета счетов-фактур (код операции — 04). Но ни в книге покупок, ни в книге продаж его регистрировать не нужно.

(3) Посредник должен сам составить Покупателю отгрузочный счет-фактуру. В нем в строке 6 «Покупатель» будет фигурировать уже не Посредник, а реальный Покупатель. Он же будет указан и в качестве грузополучателя (если товар ему доставлен).

Такой счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — а в книге продаж регистрировать его не нужн

Покупатель регистрирует полученный от Посредника перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04) и в книге покупо Копию счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику, надо хранить в течение Если Покупатель принимал к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному от Посредника, налог надо восстановить, зарегистрировав документ в книге прода

Особенности составления посредником отгрузочного

Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).

Продавец заполнит счет-фактуру так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 29 от « 23 » марта 2012 г. (1)

Видео (кликните для воспроизведения).

ИСПРАВЛЕНИЕ №от «» (1а)

Перевыставление счетов фактур по агентскому договору
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here