Ндс при выплате дивидендов имуществом

Особенности решения вопросов с статье на тему: "Ндс при выплате дивидендов имуществом". Если в процессе прочтения появились дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Выплата дивидендов имуществом: будет ли НДС

В письме от 15.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] налоговики высказали согласованную с Минфином России позицию по вопросу начисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Она не в пользу налогоплательщиков, но есть и альтернативное мнение на этот счет.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, выплачиваемый акционерам (участникам) пропорционально их доле в уставном капитале за счет прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Обычно дивиденды выплачиваются деньгами. Но уставом компании может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов и имуществом. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Положения Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» также не ограничивают участников в возможности получения причитающейся им доли прибыли имуществом общества.

При передаче таких активов в счет выплаты дивидендов у имущества происходит смена собственника. Оно становится собственностью получателя дивидендов. Для целей налогообложения переход права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но можно ли считать имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты дивидендов, товаром, а его передачу — реализацией, облагае­мой НДС? На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Налоговики считают что можно. В комментируемом письме они указали, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Аналогичное мнение высказывалось ранее и московскими налоговиками в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Причем в нем чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ НДС нужно рассчитывать исходя из рыночной цены передаваемого имущества.

Дивиденды — это доход

Как показывает анализ арбитражной практики, судьи не столько категоричны при решении рассматривае­мого вопроса. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 пришел к выводу, что выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не является реализацией, облагаемой НДС. В этом деле рассмат­ривалась ситуация, когда общество передало своему акционеру — физическому лицу в счет выплаты дивидендов помещение аптечного пункта. Налоговый орган посчитал, что такая передача является реализацией товара и образует объект обложения НДС. Но судьи с таким подходом не согласились.

Логика их рассуждений была следующей. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ). Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В статье 39 НК РФ дано определение понятия реализации товаров (работ, услуг). Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физичес­ких лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагае­мой НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2. Суд указал: «Поскольку выплаты дивидендов имуществом произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя — физического лица и образуют объект налогообложения по НДФЛ (ст. 38, 43, 214 НК РФ)».

Спорить или нет?

Итак, некоторым компаниям удалось отстоять свою точку зрения в суде. Но прежде чем выставлять претензии налоговикам, необходимо оценить возможные риски.

Во-первых, судебная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна и ограничивается решениями судов одного округа. Поэтому нельзя предугадать, какую позицию займет суд другого округа в аналогичной ситуации.

Во-вторых, логика рассуждений судей, на наш взгляд, не совсем верна. При передаче имущества акционеру (участнику) в счет выплаты дивидендов у него действительно образуется доход. Но появление такого дохода у получателя дивидендов никак не может ограничивать возникновение иных объектов налогооб­ложения у компании, передающей ему имущество. Ведь эти объекты налогооб­ложения возникают у разных субъектов и по разным налогам.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.

Энциклопедия решений. НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом

НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом

Статьей 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее- Закон N 208-ФЗ) прямо предусмотрена возможность выплаты дивидендов акционерам не деньгами, а иным имуществом. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подобного положения не содержит, однако, учитывая отсутствие законодательного запрета, ООО вправе на основании соответствующего решения общего собрания участников общества в счет исполнения обязательства по выплате части чистой прибыли передать участнику не денежные средства, а иное имущество, в том числе недвижимое (см. также письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).

Читайте так же:  Как правильно минимизировать налоги при продаже квартиры

При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории РФ. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В связи с этим, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей налогообложения передача имущества в качестве дивидендов признается реализацией и облагается налогами, как реализация (см. письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126). Иными словами, передача имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Судебные органы по рассматриваемому вопросу придерживаются иной точки зрения. Так, в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф02-6656/14 по делу N А58-341/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11 судьи пришли к выводу: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Выплата дивидендов имуществом и НДС

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2014, N 23

В общем случае выплата дивидендов не имеет ничего общего с реализацией товаров, причем не суть важно, где она будет происходить — на территории Российской Федерации или нет. Рассмотрим, какие наступят последствия, если в счет выплаты распределенной прибыли участнику передается иное имущество.

Статья 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ, Закон об ООО) позволяет обществам с ограниченной ответственностью принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками компании при соблюдении условия о достаточности величины чистых активов. Производить такое распределение ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или один раз в год. В любом случае после принятия соответствующего решения о распределении чистой прибыли у общества возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия такого решения (ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

В свою очередь акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, источником которых также является чистая прибыль (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, далее — Закон N 208-ФЗ, Закон об АО).

Обратите внимание! Представители ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16 марта 2006 г. N Ф04-1671/2006(20733-А67-11) признали незаконным решение общества о выплате дивидендов основными средствами. Дело в том, что устав компании допускал выплату дивидендов только товарами и услугами, производимыми или приобретаемыми обществом, а основные средства таковыми не являются.

Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ по общему правилу дивиденды выплачиваются деньгами. Однако уставом компании может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом. Закон N 14-ФЗ также не содержат ограничений на выплату распределенной прибыли имуществом. В частности, и представители Минэкономразвития России в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405 указали, что п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ позволяет участникам общества предусмотреть в его уставе порядок распределения прибыли, отличный от общего.

Оценка имущества

По мнению экспертов Минздравсоцразвития России, высказанному в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405, стоимость имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, в рассматриваемой ситуации следует определять по соглашению сторон. Исключением являются случаи, когда в состав участников ООО входит Российская Федерация, субъект Российской Федерации либо муниципальное образование. В таких обстоятельствах руководствоваться уже необходимо положениями Закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», и проведение оценки носит обязательный характер (ст. 8 Закона N 135-ФЗ).

При этом определенная сторонами стоимость передаваемого имущества, с точки зрения чиновников, вполне может быть ниже его балансовой стоимости. Законодательством, указывают они, это допускается. Однако, подчеркивают представители Минэкономразвития, исключить возникновение претензий налоговых органов к такой стоимостной оценке нельзя и положения налогового законодательства в данном случае учитывать все же стоит. На тот момент специалисты министерства говорили о положениях ст. 40 Налогового кодекса, которая на сегодняшний день применяется только к сделкам, доходы и расходы по которым признаны согласно гл. 25 Налогового кодекса до 1 января 2012 г. Однако и теперь их предупреждение не теряет актуальности.

В частности, организации, одна из которых прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов, в целях налогообложения прибыли признаются взаимозависимыми. То же самое касается организации и физического лица, прямо и (или) косвенно участвующего в ней, если доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 2 ст. 105.1 НК). При этом на основании п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Между тем именно сделки между взаимозависимыми лицами в первую очередь рискуют быть признанными в целях налогообложения контролируемыми.

В таких обстоятельствах вопрос о том, облагается ли НДС операция по передаче имущества участнику в счет выплаты дивидендов, обретает еще большую актуальность.

Выплата дивидендов как реализация товара

Статьей 38 Налогового кодекса установлено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В свою очередь на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК, а именно безвозмездно. Наконец, согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, являются объектом обложения НДС. Таким образом, поскольку передача имущества в счет выплаты дивидендов предполагает переход права собственности на него от организации к участнику, соответствующая операция облагается НДС в общем порядке. Именно так рассуждают представители Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствует Письмо ведомства от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367. Причем соответствующие разъяснения согласованы экспертами ФНС с Минфином России (Письмо от 17 апреля 2014 г. N 03-07-15/17628).

Читайте так же:  Крупная сделка для ооо как посчитать

К сведению! В Письме от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/198 ценой выбытия ценных бумаг в случае выплаты ими дивидендов представители Минфина России признали размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, который подлежит выплате в пользу соответствующего акционера. Следовательно, можно предположить, что аналогично должна определяться и стоимость выбытия любого имущества, передаваемого в счет дивидендов. То есть она должна быть равна сумме причитающихся к выплате дивидендов и включать в себя НДС.

Конечно, такая позиция чиновников далеко не бесспорна. Так, согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально долям в уставном (складочном) капитале. При этом дивиденды являются налогооблагаемым доходом как в целях налога на прибыль, так и в целях НДФЛ. И передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой лишь форму выплаты такого дохода, а отнюдь не реализацию товара, и иного объекта налогообложения не образует. Такие выводы, в частности, представлены в Постановлениях ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. N Ф09-1246/11-С2 по делу N А07-14871/2010 и от 3 октября 2006 г. N Ф09-8779/06-С2. Причем последнее из указанных решений налоговая инспекция пыталась оспорить в порядке надзора, однако Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07 в передаче дела в Президиум ВАС было отказано.

Тем не менее арбитражная практика по данному вопросу малочисленна, поэтому налоговые риски в случае, если компания не последует разъяснениям ФНС, весьма велики.

При выплате дивидендов собственной продукцией организация должна уплатить НДС и налог на прибыль

Gearstd / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что при выплате дивидендов собственной продукцией организации передача имущества является объектом налогообложения НДС, а ее денежное выражение – налога на прибыль (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 августа 2017 г. № 03-03-06/1/54596).

Напомним, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса).

При этом в случае выплаты организацией-налогоплательщиком дивидендов собственной продукцией организации следует учитывать, что реализацией товаров организацией или ИП признается передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом объектом налогообложения НДС признаются, в том числе, операции по реализации товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, то есть эта операция признается реализацией. Налоговая база в данном случае определяется на день передачи имущества учредителям (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Узнать, в каком случае передача имущества учредителям в качестве дивидендов не облагается НДС, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы»

интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В то же время выручка от реализации товаров собственного производства признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Такие доходы подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 247-248 НК РФ).

Верховный суд: передача имущества в счет выплаты дивидендов НДС не облагается

Со стоимости имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, уплачивать НДС не нужно. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 31.07.15 № 302-КГ15-6042.

Суть спора

Акционеру организации (в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха) были выплачены дивиденды в неденежной форме — передано недвижимое имущество. В налоговой инспекции заявили, что передача недвижимости в счет погашения задолженности по дивидендам является объектом обложения НДС. Поскольку предприятие налог не уплатило, инспекторы доначилили НДС, а также пени и штраф за неуплату налога на общую сумму более 10 млн. рублей.

Позиция суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, с решением инспекции не согласились, указав на следующее. Объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации (п. 1 ст. 146 НК РФ). А реализацией товаров, работ или услуг, как гласит норма пункта 1 статьи 39 НК РФ, является передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказание услуг одним лицом для другого лица. Определение дивиденда приведено в пункте 1 статьи 43 НК РФ. На основании этой нормы, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой доход акционера (участника), облагаемый НДФЛ или налогом на прибыль, и не является реализацией.

Комментарий редакции

Аналогичная позиция выражена в постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-1246/11-С2 и определении ВАС РФ от 26.01.07 № 493/07.

[1]

Однако в Федеральной налоговой службе заявляют обратное. Чиновники считают, что при передаче недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов происходит переход прав собственности на указанное имущество к участнику общества. А такая операция признается реализацией для целей налогообложения НДС (см. «Операции по передаче учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов облагаются НДС»).

НДС при выплате дивидендов имуществом. Налоговые споры у передающей стороны (А. Рабинович, газета «Финансовая газета», N 41, ноябрь 2015 г.)

НДС при выплате дивидендов имуществом. Налоговые споры у передающей стороны

главный методолог группы компаний

Energy Consulting, HLB Russian Group

Газета «Финансовая газета», N 41, ноябрь 2015 г.

Законодательство допускает выплату дивидендов не деньгами, а иным имуществом акционеру, и не содержит запрета на подобную форму выплаты распределяемой прибыли участнику ООО (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 28, 29 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью»).

Читайте так же:  Как продать часть земельного участка без дома

Однако такая правомерная операция порождает у ее сторон — выплачивающего дивиденды общества и акционера (участника) — достаточно много налоговых проблем, одна из которых касается того, должна ли передача имущества облагаться НДС у передающей стороны. Возникает вопрос потому, что формально такая передача полностью соответствует определению реализации, содержащемуся в п. 1 ст. 39 НК РФ, так как имеет место переход права собственности на имущество от одного лица другому. Поскольку налоговые органы, как правило, буквально следуют нормам НК РФ, а налогоплательщики не всегда согласны с таким формальным подходом, неизбежно возникают налоговые споры. Проанализируем последний из них, примечательный уже тем, что был доведен до высшей судебной инстанции.

Видео (кликните для воспроизведения).

Разрешение споров в суде

ВС РФ в Определении от 31.07.15 г. N 302-КГ15-6042 отказал налоговому органу в передаче кассационной жалобы на постановление Четвертого апелляционного арбитражного суда от 14.10.14 г. и постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.15 г. N А58-341/201 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. При этом для понимания нюансов спора следует иметь в виду, что переданным акционерным обществом в счет оплаты дивидендов имуществом были цокольные этажи в жилых зданиях, и передавались они в государственную собственность Республики Саха (Якутия) в лице министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) (единственный акционер общества).

Обосновывая необходимость начисления НДС, налоговый орган наряду с очевидным и стандартным аргументом о переходе права собственности на имущество от акционерного общества к акционеру, вследствие чего в общем случае возникает объект обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), ссылался также на то, что передача имущества с целью выплаты дивидендов означает погашение задолженности акционерного общества по выплате начисленных дивидендов и потому не является безвозмездной передачей имущества. Последний довод призван был доказать, что в данном случае речь не может идти об операциях по передаче на безвозмездной основе жилых домов, других объектов жилищно-коммунального назначения и других подобных объектов органам государственной власти или передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, которые не признаются объектом налогообложения на основании п.п. 2 и 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Суды, поддерживая налогоплательщика, исходили из следующих обстоятельств:

1) поскольку законодательством предусмотрена возможность выплаты дивидендов отличающимся от денежных средств имуществом, то передача имущества в указанном порядке не может быть объектом обложения НДС.

В судебных актах первой и второй инстанций это мнение изложено достаточно пространно, но суть именно такова, ведь в чем ином может состоять смысл цитирования судами приведенного в п. 1 ст. 43 НК РФ определения дивидендов, указанных норм Федерального закона N 208-ФЗ и положений устава акционерного общества, допускающих выплату дивидендов имуществом, если никто и не отрицал, что операция законна, и речь идет именно о выплате дивидендов. При этом в постановлении суда кассационной инстанции так и было написано: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, то передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения кроме дохода, а следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС;

2) так как целью передачи имущества была не его продажа как таковая, то эта передача не считается той реализацией, о которой говорится в ст. 39 и 146 НК РФ.

Наиболее ясно этот довод был сформулирован первой инстанцией — АС Республики Саха (Якутия) — в решении от 15.07.14 г. N А58-341/14: если в рассматриваемых обстоятельствах для Республики Саха (Якутия) приобретение указанного имущества являлось получением дивиденда (дохода) от заявителя, то и для последнего передача данного имущества — это выплата дивиденда (дохода), но никак не реализация имущества в смысле ст. 39, 146 НК РФ.

Несколько иначе сформулирован вывод судом апелляционной инстанции: поскольку передача названного имущества не образует иного объекта налогообложения кроме дохода, следовательно, она не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Подобным образом высказался и арбитражный суд округа, но с немного другим акцентом.

Казалось бы, у второй и третьей судебных инстанций появился совсем иной довод: так как у акционера дивиденды признаются объектом обложения налогом на прибыль, то их выплата не может считаться объектом обложения НДС у акционерного общества. Однако этот довод лишь вуалирует так называемый аргумент «деловой цели».

Доводы в пользу налогоплательщика

Чтобы оценить возможности использования благоприятного для налогоплательщика судебного решения для налогового планирования, проанализируем обосновывающие данное решение доводы.

Первый из них — назовем его презумпцией налоговой неуязвимости законодательства об акционерных обществах и совершаемых в соответствии с ним операций, является, по нашему мнению, достаточно наивным. В связи с этим можно напомнить о том, с чего начинаются НК РФ и ГК РФ: порядок налогообложения регулируется исключительно НК РФ, а гражданское законодательство, частью которого в широком смысле является и Закон «Об акционерных обществах», к налоговым отношениям не применяется (п. 1 ст. 1 НК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Уместно отметить, что выплата дивидендов денежными средствами не облагается НДС у выплачивающей стороны также не в силу норм корпоративного законодательства, а лишь потому, что согласно п.п. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией в целях налогообложения.

Второй довод рассмотрим подробнее, так как он более серьезен и применяется в достаточно большом количестве случаев. Например, по тому же основанию (непосредственной целью передающей имущество стороны была не его продажа, а погашение дебиторской задолженности, расчеты с кредитором) суды не признают реализацией передачу покупателем продавцу векселя третьего лица в оплату приобретенных товаров (Определение ВС РФ от 6.02.15 г. N 305-КГ14-8195).

[2]

Поэтому, если бы апелляционный суд рассмотрел вопрос шире, то в поддержку своей позиции он бы мог сослаться не только на постановление ФАС Уральского округа от 23.05.11 г. N А07-14871/2010, касающееся непосредственно оплаты дивидендов имуществом.

С некоторым допущением к аргументу «деловой цели» можно отнести довод некоторых судов о том, что бесплатное питание работников в качестве натуральной оплаты труда не должно облагаться НДС, поскольку оно предоставляется работникам в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений (например постановление ФАС Московского округа от 2.07.14 г. N А40-65246/13, принятое уже после постановления Пленума ВАС РФ по НДС от 20.05.14 г. N 33, в п. 12 которого этот вопрос был решен противоположным образом). С точки зрения анализируемой проблемы этот довод можно рассматривать таким образом, что питание передается работникам с целью оплаты труда, а не продажи еды.

Читайте так же:  Возврат ювелирных украшений в магазин по закону

Во всех приведенных ситуациях передачи имущества (в оплату дивидендов, в качестве натуральной оплаты труда, векселя в оплату товаров (работ, услуг) Минфин России и налоговые органы считают, что имеет место операция реализации (письма Минфина России от 16.10.14 г. N 03-07-15/52270, от 21.03.11 г. N 03-02-07/1-79, УФНС России по г. Москве от 5.02.08 г. N 19-11/010126, от 1.02.11 г. N 16-15/[email protected]).

По нашему убеждению, содержащееся в п. 1 ст. 39 НК РФ определение реализации, на котором основана дефиниция «головного» объекта обложения НДС в п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не позволяет ставить факт наличия или отсутствия реализации в зависимость от каких-либо иных обстоятельств, кроме объективно фиксируемого наличия или отсутствия передачи права собственности на товары (к которым относится и вексель третьего лица), в том числе и от так называемой субъективной «деловой цели» передачи товара или от характера тех отношений, в рамках которых происходит данная передача. В НК РФ этого нет.

Кроме того, следствием привнесения в определение понятия реализации для целей налогообложения критерия «деловой цели», дающего возможности для его широкого толкования, на наш взгляд, является нарушение постоянно декларируемого Конституционным судом РФ конституционного принципа определенности норм налогового законодательства. В данном случае этот принцип выражается так: «Что не написано в Налоговом кодексе (о деловой цели), того для целей налогообложения нет».

Сказанное не отменяет правомерности использования аргумента «деловой цели» для оценки обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды, что широко применяется как в зарубежной, так и российской практике (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Однако в рассматриваемой ситуации речь идет о другом. Поэтому полагаем, что налоговый орган был прав, посчитав, что наличие факта возмездной передачи права собственности на цокольные этажи от акционерного общества акционеру — необходимый и достаточный признак облагаемой НДС реализации, несмотря на то что происходит это в форме выплаты дивидендов.

Ранее было отмечено, что согласно судам поскольку у акционера дивиденды являются объектом обложения налогом на прибыль, то их выплата не может признаваться объектом обложения НДС у акционерного общества. Если руководствоваться этой логикой, то не надо облагать НДС, например, сумму превышения стоимости имущества, получаемого участником ООО (или участником договора о совместной деятельности) в случае выхода из общества и его ликвидации (при выделе доли товарища из простого товарищества или разделе его имущества), над стоимостью его вклада в уставный капитал (в совместную деятельность) (п.п. 1, п. 1, п.п. 1 п. 2 ст. 146, п.п. 5, 6 п. 3 ст. 39 НК РФ), так как эта сумма является доходом участника (товарища), облагаемым налогом на прибыль (п.п. 4, 5 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277 НК РФ). То же самое следовало бы отнести и к сумме превышения рыночной стоимости реализованных физическому лицу взаимозависимым лицом товаров (работ, услуг) над фактической ценой сделки, поскольку данная сумма — это облагаемый НДФЛ доход физического лица в виде материальной выгоды (п.п. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).

Не говоря уже о таких более очевидных операциях, как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), которые, являясь безусловным доходом юридических и физических лиц, тем не менее в общем случае безусловно облагаются НДС. Однако ни по одному из указанных вопросов судебное решение в пользу налогоплательщика нам не известно.

Поэтому одновременное налогообложение одной и той же операции разными налогами у различных налогоплательщиков нисколько не противоречит ни конкретным нормам, ни общей логике НК РФ, тем более что в нем предусмотрены даже такие ситуации, когда один и тот же объект (транспортное средство) облагается одним и тем же транспортным налогом в одном и том же месяце за полный месяц одновременно двумя собственниками (п. 3 ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.15 г. N 03-05-06-04/48944).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета «Финансовая газета»

Учредители: Министерство финансов Российской Федерации, ООО «Международная Медиа Группа»

Газета зарегистрирована в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.

Регистрационное свидетельство ПИ N ФС77-38355 от 15 декабря 2009 г.

Суд освободил от НДС выплату дивидендов в натуральной форме

Популярное по теме

Не всякая выплата дивидендов влечет НДС

У компании числилась задолженность перед учредителем по выплате дивидендов. В счет ее погашения она передала ему недвижимое имущество. Право на выплату дивидендов неденежными средствами предусмотрено уставом компании (ч. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

При осуществлении налоговой проверки инспекция установила, что с данной операции не был начислен НДС — компания занизила налоговую базу. Вывод основан на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и пункте 1 статьи 38 НК РФ, согласно которым передача товаров признается объектом обложения НДС. При этом статья 39 НК РФ определяет реализацию товаров как передачу на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных кодексом, — на безвозмездной основе) права собственности на них одним лицом другому лицу. В данном случае, как указала инспекция, право собственности перешло от компании к учредителю.

Однако судьи встали на сторону компании. Выводы ВС РФ основаны на определении дивидендов, данном в статье 43 НК РФ. Ими признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Такое распределение производится по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) и пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом сумма дивидендов образует доход в соответствии со статьей 41НК РФ в размере полученной экономической выгоды в оценке, определяемой в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

Читайте так же:  У какого нотариуса можно открыть наследственное дело

Суд подтвердил, что, поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру в натуральной форме, передача недвижимости не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, не является реализацией, облагаемой НДС. (Определение ВС РФ от 31.07.15 № 302-КГ15-6042)

Решение ВС РФ чревато множественными спорами

Хотя решение принято судом в пользу налогоплательщика, стоит признать, что аргументы инспекции небезосновательны. Наличие экономической выгоды у получателя дивидендов не отменяет того факта, что в соответствии с названными инспекцией нормами произошла передача объекта недвижимости от компании участнику. Налицо все признаки реализации. Соответственно, налоговые последствия по данной операции должны быть определены не только в отношении полученного участником дохода, но и в отношении компании, осуществившей передачу имущества.

Впрочем, вероятнее всего, в ближайшее время суды будут руководствоваться этим решением ВС РФ. И соответственно, налоговые органы тоже будут учитывать его при проверках.

Отметим также, что если данная операция не признается реализацией, то возникает вопрос о восстановлении входного НДС по такому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Начислять ли компании НДС при выплате дивидендов основными средствами или товарами?

«Российский налоговый курьер», 2015, N 9

Абсолютное большинство читателей рискнут этого не делать.

Суды в спорах поддерживают налогоплательщиков.

Минфин и ФНС — на стороне проверяющих.

По итогам I квартала 2015 г. многие компании выплачивают дивиденды участникам и акционерам (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В связи с неблагоприятной экономической обстановкой в стране некоторые организации, чтобы высвободить денежные средства, передают участником «натуральные» дивиденды — основные средства или товары.

Так можно сделать, если соответствующая форма дивидендов прописана в уставе организации (п. 1 ст. 42 Закона об АО и п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Налоговый кодекс также признает дивидендом любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, не конкретизируя, что такой доход обязательно должен выражаться деньгами (ст. 43 НК РФ).

Налоговое и финансовое ведомства настаивают, что при выплате дивидендов имуществом происходит его реализация от компании участнику. А значит, организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС со стоимости «натуральных» дивидендов. Позицию чиновников поддерживают и инспекторы на местах. Но компании, которые по ряду причин распределяют чистую прибыль в натуральной форме и им это выгодно, с таким подходом не соглашаются и обращаются в суд.

Видимо, аргументы, которые приводят организации, весьма убедительны. Ведь на стороне компаний, не начисляющих НДС при выплате дивидендов имуществом, не только большинство опрошенных посетителей сайта www.rnk.ru (результаты опроса приведены в диаграмме ниже), но и арбитражные суды. Посмотрим, чем апеллируют ведомства и ревизоры, доначисляя налог в рассматриваемой ситуации, и какие доводы помогают в суде оспорить их решения.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Начислять ли компании НДС при выплате дивидендов основными средствами или товарами?

Диаграмма «Передача права собственности на «натуральные» дивиденды обязывает компанию начислить НДС»

Владимир Щукин, референт государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 30.05.2014 N 33 напомнил, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При возникновении споров суд рекомендовал руководствоваться определениями понятий «товары», «работы», «услуги» и «реализация», которые приведены в НК РФ. Так, реализация — передача права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). А к товару относится любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Если при выплате дивидендов общество передает участнику или акционеру имущество, можно сказать, что происходит его реализация. Именно на этом настаивает ФНС России в Письме от 15.05.2014 N ГД-4-3/[email protected] (согласовано с Минфином России Письмом от 17.04.2014 N 03-07-15/17628). Ведомства считают, что передача «натуральных» дивидендов является реализацией и, следовательно, компании нужно начислить НДС.

[3]

Такие выводы сделало УФНС России по г. Москве в Письме от 05.02.2008 N 19-11/010126. При выплате дивидендов имуществом право собственности на него, ранее принадлежащее АО, переходит к акционеру и возникает объект налогообложения по НДС. Базой по НДС в этом случае будет не денежное выражение суммы дивидендов, а стоимость переданного имущества, рассчитанная по правилам ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). А для подсчета суммы НДС к уплате в бюджет компания будет использовать расчетную ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ)».

«Передача имущества в счет выплаты дивидендов — доход участника, а не реализация»

Наталия Мезенцева, начальник отдела налоговой отчетности коммерческого банка:

«Объектом обложения НДС выступает реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, чтобы возникла необходимость начислить НДС, имущество нужно реализовать. Статья 39 НК РФ определяет реализацию как передачу на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары или результаты выполненных работ или оказание услуг одним лицом для другого лица.

А дивиденды — доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Из анализа ст. ст. 39, 41 и 43 НК РФ можно сделать вывод, что в налоговом законодательстве понятия «реализация» и «доход» (в том числе в виде дивидендов) нетождественны. Следовательно, передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой доход акционера (участника), облагаемый НДФЛ или налогом на прибыль, и не является реализацией. А значит, объекта обложения НДС не возникает.

Видео (кликните для воспроизведения).

У организации есть все шансы в суде отстоять право не начислять НДС со стоимости имущества, переданного в виде дивидендов участнику (Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N А58-341/14, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2, от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 и от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2)».

Ндс при выплате дивидендов имуществом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here