Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Особенности решения вопросов с статье на тему: "Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет". Если в процессе прочтения появились дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

Модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах

Моральный и физический износ оборудования, станков, цехов, производственных линий и прочих объектов, причисляемых к основным средствам, – естественное следствие их активной эксплуатации. Чтобы восстановить эксплуатационные характеристики ОС, предприятие использует процедуру модернизации.

Она проводится одним из двух способов:

  1. подрядным, когда привлекаются сторонние юридические лица, индивидуальные предприниматели, граждане;
  2. хозяйственным, когда предприятие выполняет модернизационные мероприятия своими силами.

Решение о модернизации принимает руководство на основании данных о состоянии используемых ОС. Формальным выражением этого решения является приказ. Этот документ дает старт реальным работам и фиксирует необходимость определенных расходов, поэтому обязан содержать данные о причинах и сроках модернизации, а также фамилии ответственных лиц.

Важно: когда проводится модернизация основных средств, бухгалтерский и налоговый учет должны отразить этот сложный процесс. Ответственность за отражение работ делят между собой руководство предприятия и материально-ответственная бухгалтерия.

Процедурные нюансы

Привлечение подрядчиков (сторонних лиц) для проведения модернизации требует официального оформления соответствующего договора. Кроме того, составляется акт приема-передачи, который официально закрепляет за исполнителем ответственность за передаваемые материальные ценности. Если подрядчик нанесет ущерб имуществу заказчика, акт станет официальным основанием для требования возмещении убытков. Если акта приема-передачи нет, нет и оснований для компенсации.

Модернизация оборудования собственными силами также сопровождается оформлением нужных бумаг. Так, передача объекта ОС в ремонтную службу проводится по накладной. Если оборудование находится на территории одной службы в течение всего срока модернизационных работ, других документов не требуется.

После того, как модернизация завершена, составляется акт о сдаче объекта (если работы проводились подрядным способом, нужно составить два экземпляра). Собственно передача проводится в присутствии членов комиссии, представителей подрядчика или ответственного лица.

Бухгалтерский учет

Юридическое лицо обязано вести бухгалтерский учет основных средств независимо от износа и использования.

Учету подлежат объекты ОС, находящиеся в активной эксплуатации, запасе, модернизации.

Важно: затраты, понесенные предприятием в результате модернизации оборудования или иного объекта ОС, увеличивают его изначальную стоимость, и это должно найти отражение в бухучете согласно пункту 14 ПБУ 6/01.

Отражать ли факт передачи объекта, выбывшего из активной эксплуатации на модернизацию в счете 01 (03) – личное дело бухгалтера, ответственного за процедуру.

Можно сделать специальный субсчет и запись «ОС передано на модернизацию». После завершения работ сделать обратную проводку.

Затраты отразятся на счете 08, к которому удобно сделать специальный субсчет. Расходы на проведение работ по кредиту зачтутся на 10 счете.

После того, как работы закончены, затраты можно либо учесть отдельно, либо включить в стоимость ОС.

Если модернизация занимает менее одного года, амортизация на объект начисляется. Если работы ведутся больше 12-ти месяцев, то процесс начисления амортизации прекращается. Снова начислять амортизационные можно после введения объекта в эксплуатацию.

Налоговый учет

При проведении модернизации объектов, не связанных с производственной деятельностью, понесенные расходы не учитываются. Это объясняется тем, что уменьшение налогооблагаемой базы возможно лишь при экономическом обосновании, то есть в связи с непосредственной хозяйственной деятельностью юридического лица.

Если модернизация объекта ОС имеет прямое отношение к производству, то снижение налоговой базы при исчислении налога на прибыль на сумму фактически понесенных расходов тоже не проводится. Однако после завершения работ эту сумму постепенно списывают за счет амортизации.

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Правила бухгалтерского и налогового учета реконструкции основных средств – проводки, образцы документов

С течением времени имущество, используемое в качестве средств труда, перестает отвечать требованиям осуществляемого производства.

Чтобы наладить баланс между всеми развивающимися компонентами и основными средствами, руководство прибегает к их реконструкции.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Что это такое?

В п. 2 ст. 257 НК РФ приводится определение реконструкции ОС, согласно которому к данному процессу относится изменение объектов организации, выполняющееся для улучшения производства и его технико-экономических показателей, повышения качества, а также изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Таким образом, к реконструкции можно отнести увеличение или уменьшение количества этажей в здании, его площади, создание новых инженерно-технических систем, перепланировка помещений или восстановление прежнего состояния.

Чем отличается от модернизации ОС?

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Таким образом, модернизация является подвидом или составной частью реконструкции ОС.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

  • Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
  • В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
  • Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
  • Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
  • В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
  • Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.
Читайте так же:  Встречное обеспечение иска в арбитражном процессе

Документальное оформление

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.

Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.

После составления приказа и сметы нужно передать ОС на реконструкцию. Для этого можно воспользоваться формой ОС-2, так как специального бланка в этом случае не существует.

Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Чтобы принять выполненные работы, необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Образец приказа

Приказ о проведении реконструкции может составить начальник подразделения, юрист, секретарь или иное лицо, приближенное к руководству организации.

Утвержденного шаблона приказа не существует, но в каждой организации есть свои образцы подобных документов.

Общие правила, которых необходимо придерживаться:

  • приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и зафиксирован в журнале учета;
  • если в документе не указать срок его действия, то по умолчанию он будет составлять 1 год с момента подписания;
  • в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и название приказа, дата создания, адрес;
  • в средней части приказа прописывается: причина проведения реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование о реконструкции объекта ОС и его характеристики, сроки, текущее состояние объекта ОС, состав комиссии и их обязанности, прочие ответственные лица;
  • в нижней части должна быть подпись директора и всех перечисленных лиц.

Скачать образец приказа о проведении реконструкции ОС – word.

Бухгалтерский учет – проводки

Изменения стоимости основных средств в результате реконструкции необходимо отражать в бухучете компании.

Изменения отражаются следующими проводками:

  • Дт 08.3 – Кт 60.1 – проводка по отражению затрат;
  • Дт19.3 – Кт 60.1 – учтен входной НДС;
  • Дт 68.2 – Кт 19.3 – проводка по принятию к вычету входного НДС;
  • Дт 60.1 – Кт 51 — оплата исполнителю работ;
  • Дт 01.1 – Кт 08.3 — увеличение стоимости основных средств.

Субсчета не всегда используются при учете ОС на счетах 01 (03). Если период реконструкции продолжителен, то использовать отдельный субсчет нецелесообразно. В этом случае используются проводки:

  • При передаче основного средства: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);
  • При принятии отреконструированного ОС: Дебет 01.03 (субсчет «Основные средства в эксплуатации») – Кредит 01.03 (субсчет «Основные средства на реконструкции»).

Особенности налогового учета

При налогообложении ОС существуют некоторые особенности:

  • Средства, которые были потрачены на реконструкцию, в итоге увеличивают стоимость ОС, но будут списаны на расходы при помощи амортизации. Поэтому важно правильно квалифицировать проведенные работы, чтобы не столкнуться с проблемами при учете расходов для налогообложения прибыли.
  • Согласно НК РФ существует возможность продления срока полезного использования основных средств (но не выше верхней границы предела амортизационной группы) в том случае, если по завершении реконструкции увеличивается срок эксплуатации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
  • Квалифицировать проведенные работы как реконструкцию для исчисления налога на прибыль можно лишь в том случае, если существует проект.
  • Организация обязана вести накопительный учет информации о затратах на реконструкцию на фоне прочих расходов.
  • После завершения процесса должна быть проведена оценка первоначальной стоимости. Расходы на реконструкцию до ввода ОС в эксплуатацию считаются формирующими первоначальную стоимость ОС.

Расходы на реконструкцию ОС учитываются для налогообложения с 1 числа месяца, идущего после месяца введения в эксплуатацию объекта ОС.

Реконструкция основных средств проводится в целях восстановления исходного состояния объекта и улучшения его характеристик.

Этот процесс со временем неизбежен для любой организации. Между реконструкцией, модернизацией и текущим ремонтом и капитальным ремонтом существует тонкая грань, которую необходимо понимать для правильного отражения в документах, чтобы не столкнуться с разногласиями с ФНС.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Модернизация основного средства ОС в 1С 8.3 Бухгалтерия

В целях увеличения конкурентоспособности выпускаемой продукции компании стремятся модернизировать оборудование или иные объекты основных средств. Данная операция приводит к необходимости увеличения балансовой стоимости этих объектов, последующего увеличения амортизации и их правильного отражения в учете. Ниже мы расскажем, как осуществляется модернизация ОС в 1С 8.3 БП 3.0. Если у вас останутся вопросы, наши эксперты по настройке и доработке программ 1С с радостью ответят на них – просто оставьте сообщение на нашем сайте или свяжитесь с нами по телефону.

[3]

Что такое модернизация?

Понятие модернизации (в целях налогового учета) устанавливается пунктом 2 статьи 257 НК РФ и подразумевает проведение работ с целью изменения функционала оборудования, в то время как под реконструкцией понимается комплекс мер по увеличению существующих мощностей и улучшению их качества. Излишне говорить, что модернизация требует дополнительных затрат на приобретение новых технологических элементов, запчастей, оплату услуг по доработке. Подробно остановимся на базовых составляющих процесса модернизации.

Покупка оборудования

Предположим, что компания обзавелась в январе текущего года оборудование по производству сливок первоначальной стоимостью 5,0 млн. рублей со сроком полезного пользования 20 лет (240 мес.).


Ежемесячно, начиная с февраля 2018 года, на него начислялась амортизация – 17 655,37 рублей = (5000 000,0 – 762 711,86 НДС)/240 мес.

В апреле 2018 года аналитики компании рассчитали, что гораздо выгоднее продавать мороженное, нежели сливки, и было принято решение о модернизации техники по производству сливок, чтобы начать производить мороженое. Был заключен контракт с ООО «Тензор» на приобретение дополнительных запчастей и услуги по доработке оборудования на сумму 2,0 млн. рублей.

Читайте так же:  Возврат непродовольственного товара ненадлежащего качества закон

Покупка запчастей для модернизации

Отразим приобретение запасных частей стоимостью 1,5 млн. рублей. Для этого перейдем в меню «Покупки-Поступления (акты, накладные)».


Далее выбираем «Поступления-Объекты строительства».


Добавить новый объект строительства (создать) можно непосредственно из табличной части «Поступление (акты, накладные)» или самим занести в справочник. Для этого нужно перейти в меню «Справочники-Настройки навигации».


Далее в левом окне находим «Объекты строительства» и с помощью кнопки «Добавить» и «ОК» переносим в правое окно.


Далее приступаем к оформлению поступления запчастей для модернизации: последовательно заполняем реквизиты наименования контрагента, договора, заводим объект строительства «Модернизация оборудования по производству сливок», указываем его стоимость – 1,5 млн. рублей.


Не упускаем из виду счет 08.03 «Строительство объектов основных средств».

Переходим в «Услуги».


Вносим номенклатуру «Услуги по установке» в размере 500,0 тыс. рублей, а в счете затрат указываем 08.03, так как нам необходимо на одном счете учитывать все затраты на модернизацию оборудования. Проверяем проводки, сформированные проведением этого документа.


Затраты на покупку запасных частей и услуги по установке отражены на счете 08.03. Если у вас остались вопросы по процессу покупки оборудования и запчастей для модернизации, обратитесь в нашу службу сопровождения 1С. Мы с радостью ответим на ваши вопросы.

Модернизация амортизированного основного средства

Учет и перераспределение сумм, учтенных на объект строительства, на модернизацию ОС учитывается документом «Модернизация ОС» из подраздела «ОС и НМА-Учет основных средств».



Последовательно заполняем реквизиты документа, выбираем объект строительства «Модернизация оборудования по производству сливок», указываем счет 08.03 и жмем «Рассчитать суммы».


Документ модернизации автоматом заполнен системой, поставлена сумма 2 млн. рублей, из которых 1,5 млн. рублей – это стоимость самого оборудования, а 0,5 млн. рублей – услуги по его установке. Переходим во вкладку «Основные средства» и нажимаем «Заполнить-Распределить».


Обращаем внимание, что модернизация основных средств может повлечь за собой изменение амортизационной группы и срока эксплуатации, который можно отредактировать в данном разделе.

Если же было принято решение о включении в расходы амортизационной премии по объекту, то необходимо перейти в соответствующую вкладку (Рис.13) и поставить галочку в строке «Включать амортизационную премию в состав расходов». При этом появляется счет для учета затрат. Напомним, что амортизационная премия входит в состав косвенных расходов и начисляется в том же месяце, когда решили ее начислить, и не превышает 30% цены объекта ОС.


Нажимаем на кнопку «Провести» и смотрим проводки.


Собранные на счете 08.03 расходы на модернизацию переносятся на счет учета 01.01 «Основные средства организации».

Вернувшись к проведенному документу «Модернизация ОС», обратимся к кнопке «Акт о приеме-сдаче ОС».


Нажатие на нее формирует печатную версию акта.


Акт соответствует унифицированной форме №ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. В первом разделе указана балансовая стоимость оборудования на момент передачи для модернизации: 4 184 322,03 = 4 237 288,14 (первоначальная стоимость) — (17 655,37*3) (амортизация за три месяца февраль-апрель 2018 года).

Второй раздел акта отражает общую сумму расходов на модернизацию – 2 млн. рублей (1,5 млн. рублей стоимость оборудования + 0,5 млн. рублей стоимость установки).

В резюмирующей части Акта отражена стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации в размере 6 184 322,03 рублей = 4 184 322,03 + 2 000 000,00 рублей.

Акт составляется комиссией и утверждается руководителем организации.


Также данным Актом осуществляется приемка-передача оборудования материально ответственному лицу и визируется главным бухгалтером компании.

Видео (кликните для воспроизведения).

Провести модернизацию и оформить ее правильно – задача сложная, требующая внимания и аккуратности, как со стороны бухгалтерии, так и членов комиссии и подрядной организации. Благодаря процессу автоматизации бухгалтерского учета на базе 1С и правильным настройкам программы 1С, контролирующей сроки начисления амортизации, балансовой стоимости имущества и правильного распределения затрат на модернизацию, данный процесс значительно упрощается.

Подводные камни отражения в налоговом и бухгалтерском учете модернизации основного средства

«Российский налоговый курьер», 2014, N 13-14

Безопаснее списывать модернизацию, не меняя норму амортизации.

Списать сразу модернизацию самортизированного ОС нельзя.

Для налога на имущество важна дата ввода в эксплуатацию самого ОС.

В результате проведения модернизации имущество приобретает новые качества, улучшаются его свойства, изменяется назначение (п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480, п. п. 14 и 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Зачастую такая операция отражается в налоговом и бухгалтерском учете по-разному.

Сходство в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества и погашаются посредством амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 14 и 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Рассмотрим, что важно учесть для того, чтобы правильно отразить модернизацию имущества в учете компании.

При модернизации комплекса, состоящего из нескольких объектов ОС, на протяжении более 12 месяцев амортизацию можно не приостанавливать

Если компания модернизирует объект основного средства и срок проведения работ превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом оформляется приказ руководителя о модернизации имущества и приостановлении амортизации.

Бывает, что компания модернизирует комплекс объектов (например, здание). В этом случае общий срок модернизации может быть длительным, но каждый объект по отдельности находится на модернизации короткий промежуток времени. Возникает вопрос: может ли компания продолжать модернизацию комплекса объектов или ее нужно приостановить?

Минфин России в Письме от 23.10.2009 N 03-03-06/1/682, рассматривая подобную ситуацию, ограничился ссылкой на общую норму НК РФ о том, что на время длительной модернизации начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Но нам удалось найти решение суда в пользу налогоплательщика. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа, компания в течение двух лет реконструировала угольный комплекс, состоящий из отдельных объектов амортизируемого имущества, которые могут функционировать самостоятельно. Реконструкция каждого объекта проводилась несколькими этапами сроком менее 12 месяцев. В связи с этим суд согласился, что компания продолжала амортизировать комплекс зданий (Постановление от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41), оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 1031/08).

Читайте так же:  Можно ли оформить собственность на несовершеннолетнего ребенка

Минфин не может прийти к единой позиции — как начислять амортизацию, если после модернизации срок полезного использования увеличился

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такой срок увеличился. Большинство разъяснений финансового ведомства сводятся к тому, что Налоговый кодекс не предусматривает изменения нормы амортизации.

Значит, несмотря на то что срок полезного использования объекта увеличится, амортизацию компания продолжает начислять в прежнем порядке (по нормам, которые определены при вводе ОС в эксплуатацию). Такие выводы Минфин России сделал в Письмах от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216.

Но у финансового ведомства есть и другое мнение на этот счет. Так, в Письме от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 Минфин России указал, что остаточную стоимость модернизированного основного средства, включая стоимость произведенной модернизации, можно амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличенного срока полезного использования. Но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее компания включила такое основное средство.

На практике. Виды работ, которые не являются модернизацией

Минфин России и суды признают следующие виды работ не модернизацией, а ремонтом:

  • замену лифта, который учитывается как единый инвентарный объект в составе здания, на новый со схожими характеристиками (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628 и Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2010 N А40-15827/10-116-96);
  • замену сломанных деталей основного средства на аналогичные новые (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/518, Постановления ФАС Северо-Западного от 11.07.2013 N А21-9380/2012 и Поволжского от 17.05.2011 N А65-20282/2010 округов);
  • установку газобаллонного оборудования на автомобиль (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334);
  • замену процессора в компьютере на более мощный, выпускаемый в настоящее время, если марка заменяемого процессора уже была снята с производства (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67).

Значит, стоимость указанных работ компания вправе учесть в расходах единовременно.

Суды не согласны с Минфином по вопросу начисления амортизации модернизированного ОС, срок полезного использования которого не изменился

Нередко, несмотря на проведенную модернизацию, срок полезного использования основного средства не изменяется. Минфин России в Письмах от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813 и от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167 разъясняет, что в этом случае компания продолжает амортизировать модернизированный объект по первоначально утвержденным нормам.

Примечание. Есть лишь одно письмо Минфина о том, что нормы амортизации после модернизации можно изменить.

Учитывая, что стоимость основного средства при модернизации увеличивается, компания будет продолжать амортизировать это имущество по нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, уже после истечения срока полезного использования до полного списания объекта.

Отметим, что некоторые суды занимают иную, более выгодную для налогоплательщиков позицию. Если в результате модернизации срок полезного использования не изменился, а первоначальная стоимость имущества увеличилась, компания вправе списывать ежемесячную амортизацию в большем размере. Такие выводы содержат Постановления ФАС Московского от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11 и от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09, Волго-Вятского от 07.05.2008 N А29-6646/2007 и Поволжского от 17.07.2007 N А49-998/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07) округов.

Полностью самортизированный объект после модернизации можно амортизировать по прежним нормам

При проведении модернизации основного средства, которое полностью самортизировано, как правило, его стоимость увеличивается и прекращает быть нулевой. В этом случае Минфин России отмечает, что компания вправе начислять амортизацию до полного списания стоимости ОС по нормам, которые были установлены при введении имущества в эксплуатацию (Письма от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714 и от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146).

Отметим, что некоторые практики рассчитывают в рассматриваемой ситуации норму амортизации заново — считая первоначальной стоимостью затраты на модернизацию, а срок полезного использования исчисляют с момента завершения работ. Однако разъяснений ведомств или судебной практики, подтверждающих правомерность такого расчета, найти не удалось.

Компании было бы выгоднее единовременно списать стоимость самортизированного объекта, увеличенную в рамках модернизации. Но налоговики на местах выступают против такого варианта учета. Причем суды поддерживают проверяющих в этом вопросе (Постановления ФАС Московского от 23.04.2012 N А40-24244/11-75-102 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7428/12) и Волго-Вятского от 17.02.2011 N А29-6272/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5223/11) округов).

Справка. Документальное оформление модернизации

Стоимость модернизации отражается на дату ее окончания и приемки работ, которые могут быть оформлены актом, содержащим необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

[1]

Для этих целей может применяться акт приема-передачи работ или акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, аналогичный унифицированной форме N ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Кроме того, информацию по модернизации необходимо внести в инвентарную карточку ОС.

Амортизационную премию по модернизированному ОС учесть можно, вопрос — в какой момент

Ни налоговики, ни финансисты не запрещают компаниям учитывать при налогообложении прибыли амортизационную премию по модернизированному имуществу. Но не совсем ясно, в какой момент компания вправе списать в налоговые расходы такую сумму.

В последнее время Минфин России придерживается мнения, что такой расход компания вправе отразить в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства (Письма от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198 и от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171).

Но ранее ведомство считало, что в расходы компания вправе списать амортизационную премию в следующем месяце после ввода модернизированного ОС в эксплуатацию (Письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236 и от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486). Основание — п. 4 ст. 259 НК РФ, в соответствии с которым организация начинает амортизировать имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно введено в эксплуатацию.

Полагаем, что компании целесообразно следовать более поздним разъяснениям финансового ведомства. Тем более что такая позиция выгоднее компании.

Примечание. Амортизационную премию по модернизированному ОС можно списать в расходы на дату изменения первоначальной стоимости.

Важно не ошибиться, увеличивать ли базу по налогу на имущество при модернизации движимого имущества

Сейчас налогом на имущество организаций облагается только недвижимость. Со стоимости движимого имущества налог уплачивается только в том случае, если это имущество принято на учет до 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и Письмо Минфина России от 20.12.2013 N 03-05-05-01/56232).

Читайте так же:  Какая площадь на человека положена в квартире

В случае модернизации недвижимости стоимость таких работ увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС и, следовательно, включается в базу по налогу на имущество организаций.

Если же в рамках модернизации проводятся работы с движимым ОС, порядок расчета налога на имущество зависит от того, когда объект был принят на учет:

  • затраты на модернизацию движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., не учитываются для расчета базы по налогу на имущество (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051);
  • расходы на модернизацию движимого имущества, состоящего на учете в компании на начало 2013 г., включаются в базу по налогу на имущество. Причем независимо от того, проводилась модернизация до или после этой даты (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).

Отражение модернизации ОС в бухгалтерском учете

Рассмотрим, как отразить модернизацию имущества в бухгалтерском учете, на примере. Компания приобрела более мощный двигатель для производственного станка. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена продавцу оплата за двигатель;

Дебет 10 Кредит 60 — принят на учет двигатель к установке;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости двигателя;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС со стоимости двигателя по счету-фактуре продавца;

Дебет 08 Кредит 10 — отражена передача двигателя для установки;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена подрядчику оплата за работы по установке двигателя;

[2]

Дебет 08 Кредит 60 — отражены расходы на оплату работ по установке двигателя;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости работ по установке двигателя;

Дебет 01 Кредит 08 — увеличена первоначальная стоимость станка на стоимость двигателя и работ по его установке;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС со стоимости работ по установке двигателя;

Дебет 68 Кредит 77 — отражено ОНО, образовавшееся в связи с применением амортизационной премии в налоговом учете;

Дебет 09 Кредит 68 — отражен ОНА, образовавшийся в связи с применением различных правил расчета амортизации по модернизированному ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Исходя из технических характеристик двигателя компания приняла решение не увеличивать срок полезного использования станка. Поэтому до окончания первоначально установленного срока полезного использования она продолжит начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости станка, увеличенной на цену двигателя, и затрат по его установке. При этом в бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений должна быть пересчитана (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81):

Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация на модернизированный станок с учетом новой стоимости;

Дебет 77 Кредит 68 — погашена часть ОНО, образовавшегося в связи с применением амортизационной премии в налоговом учете;

Дебет 68 Кредит 09 — погашена часть ОНА, образовавшегося в связи с применением различных правил расчета амортизации по модернизированному ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации)

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации). Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше ?

Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев. В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23. Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.

Совет: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

В таком случае нужно будет оформить:

  • несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
  • несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).

Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.

Как правило, после реконструкции или модернизации:

  • меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию. Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами . Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Типовой договор аренды коммерческого помещения

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним? Амортизация начисляется линейным методом .

Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства ?

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью. В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано? После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась.

По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57). При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации). Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 100 000 руб. или менее 100 000 руб.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

К марту основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 116 000 руб. (расходы на модернизацию – 6000 руб.).

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
116 000 руб. × 2,7778% = 3222 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется два месяца.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется нелинейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Основное средство входит во вторую амортизационную группу. Амортизация начислялась нелинейным методом.

На 1 марта основное средство было полностью самортизировано. Суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта составил 250 000 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

Видео (кликните для воспроизведения).

С марта по июль бухгалтер начислял амортизацию, исходя из нормы амортизации, установленной для второй амортизационной группы (8,8%):

Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here