Если имущество самортизировалось налог на имущество

Особенности решения вопросов с статье на тему: "Если имущество самортизировалось налог на имущество". Если в процессе прочтения появились дополнительные вопросы, то вы всегда можете обратиться к дежурному юристу.

ФНС: если полностью самортизированное основное средство числится на балансе, отчитываться по налогу на имущество придется

С 2010 года платить налог на имущество и сдавать отчеты должны только компании, имеющие объекты налогообложения. А именно: имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. ФНС России разъяснила, что обязанность отчитываться по налогу на имущество сохраняется до тех пор, пока объект числится на балансе, даже если он полностью самортизирован (письмо от 08.02.10 № 3-3-05/128).

Напомним, что до 2010 года плательщиками налога на имущество признавались все российские организации независимо от наличия или отсутствия у них имущества, являющегося объектом налогообложения. Компании, не имевшие на балансе ОС, должны были представлять нулевые расчеты по авансовым платежам и декларации. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин России*.

С 1 января 2010 года ситуация изменилась. Дело в том, что с этого момента статья 373 Налогового кодекса РФ действует в редакции Федерального закона от 30.10.09 № 242-ФЗ. Плательщиками налога на имущество теперь являются только компании, у которых на балансе есть основные средства (п. 1 ст. 373 НК РФ). Если же на балансе компании нет имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество, то платить данный налог и отчитываться по нему не надо. Исходя из этого, специалисты ФНС России дают вывод: до момента списания с баланса ОС, в том числе полностью самортизированного, имеющего нулевую стоимость, компания обязана представлять нулевые декларации (расчеты по авансовым платежам).

Обратите внимание: годовая отчетность за 2009 год сдается по старым правилам. Если в 2009 году на балансе компании не числились основные средства, до 30 марта 2010 года нужно сдать нулевую декларацию по налогу на имущество.

*См., например, письма Минфина России от 15.05.08 № 05-05-01/34, от 04.03.08 № 03-05-04-02/14.

Как узнать, нужно ли платить налог с движимого имущества?

ФНС напоминает об изменениях в обложении налогом движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года.

С 2018 года организации освобождаются от уплаты налога за движимое имущество, только если в регионе принят закон, который установил такую льготу. Если регионы каких-либо особенностей не предусмотрели, то в нынешнем году ставка налога для движимого имущества составит 1,1%.

Узнать полную информацию о ставках и льготах по налогу на имущество в различных регионах можно с помощью сервиса ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

[3]

Сдавать ли декларацию на имущество, если ОС с амортизированы?

Добрый день! подскажите если ОС самортизированы в 4 кв. 2013г.надо сдавать декларацию по налогу на имущество в 1 кв. 2014г.

Вопрос относится к городу Санкт-Петербург

Добрый день. У Вас сложилась интересная ситуация. С одной стороны- если Вы имеете имущество, которое в соответствии с гл.30 НК РФ относится к объектам налогообложения, то являетесь налогоплательщиком. А если Вы налогоплательщик- то обязаны представлять расчеты авансовых платежей и налоговую декларацию. С другой стороны, если стоимость имущества уже самортизирована, то налоговая база равна 0. Полагаю, что Вам необходимо принять одно из двух решений- если имущество все еще используется- сдавайте пустую декларацию, если имущество не используется- списывайте его приказом , как физически и морально устаревшее , полностью изношенное, и тогда декларацию сдавать не нужно.

Отменяют налог на имущество? Разбираемся в поправках

Власти отменяют налог на имущество по остаточной стоимости. Минфин планирует взимать налог с кадастровой стоимости со всех компаний без исключения. Закон с поправками уже передали на утверждение в Совет Федерации (№ 720839-7).

Очередные поправки — это продолжение тенденции по переходу с уплаты налога на имущество исходя из балансовой стоимости объекта к оценке налоговой базы по кадастру.

Сейчас регионы самостоятельно оценивают, какую недвижимость можно облагать налогом по кадастру. Получается, что один и тот же объект может облагаться различным налогом в зависимости от того, в каком регионе находится. Поэтому чиновники решили отменить региональные перечни недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Компании вправе отчитаться по налогу на имущество сразу за несколько объектов недвижимости в одну инспекцию. Но есть условие.

Новые правила, скорее всего, заработают в 2021 году. Так чиновники хотят сократить схемы оптимизации налогов с использованием заниженной балансовой стоимости. Вероятно, количество судебных споров об оспаривании кадастровой стоимости возрастет.

Однако есть и выгода в переходе на новый порядок. Неотделимые улучшения арендованного имущества освободят от налога, поскольку запись о них не вносят в ЕГРН. Сейчас компании налог платят, пока учитывают капвложения на балансе арендатора (письма ФНС от 15.08.2019 № АС-4-21/[email protected] и Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Здесь собраны самые актуальные и полезные для вашей работы схемы «УНП». Чтобы раскрыть их, надо просто следовать подсказкам.

Отчетность за 3 квартал 2019 года

Выбор шеф-редактора: о самом главном и интересном

© 2007–2019 ООО «Актион управление и финансы»

Газета «Учет. Налоги. Право» – еженедельная газета для бухгалтеров.

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет. Налоги. Право».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ газета «Учет.Налоги.Право» зарегистрирована Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;

По какому имуществу нельзя начислять амортизацию в налоговом учете?

28.11.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Перечень имущества, которое не может амортизироваться, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. К нему отнесены:

    • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
    • материально-производственные запасы;
    • товары;
    • объекты незавершенного капитального строительства;
    • ценные бумаги;
    • финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
    Читайте так же:  Обеспечение доказательств в гражданском процессе

    Отметим, что расходы на некоторое указанное выше имущество учесть нельзя вовсе (например, на приобретение земли у частных лиц и иных объектов природопользования). А вот затраты на покупку государственных и муниципальных земельных участков, МПЗ, товаров, ценных бумаг учитываются в особом порядке, который предусмотрен в гл. 25 НК РФ.

    Помимо перечисленных объектов в данном пункте содержится еще один список имущества, которое не подлежит амортизации. Это имущество по своим признакам относится к амортизируемому, однако в силу определенных причин амортизировать его нельзя (абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ):

    Нулевая декларация по налогу на имущество

    Сдавать или не сдавать — вот в чем вопрос

    Основные средства в собственности налогоплательщика — это именно то обстоятельство, которое обязывает его исчислять и уплачивать имущественный сбор, а также заполнять и давать соответствующие формы отчетности.

    Однако не все виды имущественных активов относятся к налогооблагаемым объектам. А это значит, что в расчет налога, как и в декларацию, следует включать не всю базу основных средств, которые числятся на балансе экономического субъекта, а только те, в отношении которых приняты соответствующие законодательные решения. Это означает, что законодатели определили закрытый перечень имущественных активов, являющихся налогооблагаемыми объектами по имущественному сбору.

    [1]

    Что делать, если налогооблагаемых объектов нет? В таком случае нулевая декларация по налогу на имущество 2019 не заполняется и не сдается. Иными словами, если нет объекта, с которого необходимо начислить и уплатить налог, то сдавать отчет не нужно.

    Есть исключения

    Если в собственности экономического объекта числятся льготируемые имущественные объекты, то сдать нулевой расчет по налогу на имущество придется.

    Напомним, что перечень льгот, привилегий и освобождений определяется для налогоплательщиков не только на федеральном уровне. Помимо НК РФ, имущество, исключаемое из налогооблагаемой базы на основании льгот, может быть утверждено региональными властями. Уточнить, какие привилегии, освобождения и льготы действуют именно в вашем регионе, можно на официальном сайте ФНС.

    Например, на балансе числится имущество, относящееся к 3-10 амортизационной группе, приобретенное после 01.01.2013. Такие ОС для всех налогоплательщиков являются необлагаемыми (исключение — объекты, полученные после реорганизации, ликвидации либо от взаимозависимого лица). В такой ситуации подготовьте и сдайте «нулевку» в ФНС.

    Также сдать нулевую отчетность придется, если все имущество полностью амортизировано. Иными словами, его остаточная стоимость равна нулю (Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128).

    Как заполнить «нулевку»

    Для подготовки нулевого отчета используйте унифицированный бланк КНД 1152026, утвержденный в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

    Унифицированный бланк

    Общий порядок заполнения отчетности закреплен в том же Приказе ФНС.

    Итак, титульный лист заполните по основным правилам.

    Заполните ИПП и КПП в первую очередь. Затем укажите номер корректировки. Если вы отчитываетесь впервые в этом периоде, то проставьте «000». Далее отчетный период (для года — «34»), сам отчетный период — «2018». Код ИФНС, в который направляется отчет, и код налогоплательщика (в основном «214»).

    Теперь впишите полное наименование налогоплательщика, номер телефона, количество страниц, и пропишите Ф.И.О. руководителя (либо иного лица, отчитывающегося по доверенности).

    Переходим сразу во второй раздел декларации.

    Прописываем код вида имущества и ОКТМО (по месту нахождения объектов налогообложения).

    Теперь заполняем строки 020-140. Если в собственности налогоплательщика все основные средства отнесены к необлагаемым (льготируемым), то графы 3 и 4 будут заполнены идентично. То есть остаточная стоимость объектов будет равна остаточной стоимости льготируемого имущества.

    Далее заполните расчет самого налога. Здесь заполните:

    • строка 150 — среднегодовая стоимость имущества;
    • строка 160 — код льготы, в нашем примере — 2010257 — ОС, приобретенные после 01.01.2013;
    • стр. 170 — среднегодовая стоимость льготируемого имущества. В «нулевке» сумма строки 150 равна строке 170.

    В итоге сумма налога равна нулю, так как налогооблагаемая база равна нулю.

    В разделах № 2.1 и № 3 проставьте прочерки, если отсутствует информация к заполнению.

    Переходим в раздел № 1.

    Так как сумма налога к уплате отсутствует, в первом разделе заполняются только два значения: ОКТМО и КБК.

    Если имущество самортизировалось налог на имущество

    По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
    Для целей бухгалтерского учета унитарное предприятие вправе самостоятельно определить порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных от учредителя сверх уставного фонда, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по их получению, срок их полезного использования.
    Для целей налогообложения прибыли первоначальную стоимость основных средств целесообразно определять исходя из их оценки в порядке, предусмотренном оценочным законодательством. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.
    Налогом на имущество облагаются только объекты основных средств, полученные унитарным предприятием от учредителя, относящиеся к недвижимому имуществу, не включаемому в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

    Обоснование позиции:

    Бухгалтерский учет

    Налог на прибыль

    Налог на имущество организаций

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Арыков Степан

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

    8 апреля 2016 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Налог на имущество: сложные вопросы уплаты и отчетности

    В марте организациям предстоит сдать годовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, подходят сроки представления деклараций по ряду налогов. Компании, на балансе которых есть основные средства, должны до 30 марта отчитаться по налогу на имущество. В данной статье рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают при расчете указанного налога.

    Порядок расчета налога на имущество, налогоплательщики, сроки отчетности и другие особенности закреплены в гл. 30 НК РФ. Налоговые ставки и отчетные периоды устанавливаются законами субъектов РФ.

    Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект — доходы). В собственности компании находится здание. Нужно ли начислять налог на имущество в 2016 году?

    Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации на УСН освобождены от обязанности по уплате налога на имущество. Исключение составляют объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. Виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, перечислены в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

    Читайте так же:  Как правильно минимизировать налоги при продаже квартиры

    Для того чтобы узнать, облагается ли здание налогом на имущество, нужно изучить соответствующее законодательство отдельного региона. Например, порядок уплаты налога в Свердловской области регламентирует Закон от 27.11.2003 № 35-ОЗ.

    Вопрос. ООО «Ветер» в 2012 году приобрело легковой автомобиль. В декабре 2015 года машина полностью самортизирована. Автомобиль подлежит дальнейшей эксплуатации. Нужно ли платить налог на имущество в 2016 году?

    Ответ. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ автомобиль является объектом налогообложения, так как он числится на балансе в составе основных средств. Следовательно, такая организация считается плательщиком налога на имущество. Чтобы рассчитать налог, нужно определить налоговую базу, которая определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как объект налогообложения полностью самортизирован.

    ООО «Ветер» должно представлять декларацию (расчеты по налогу на имущество) с указанием нулевой базы. Налог уплачивать не нужно.

    Вопрос. Обязана ли организация, имеющая на балансе легковой автомобиль, уплачивать налог на имущество?

    Ответ. Если движимое имущество принято на учет в составе основных средств позднее 2012 года, налог уплачивать не нужно. Такой порядок действует с 01.01.2015 (п. 25 ст. 381 НК РФ). Льгота, предусмотренная ст. 381 НК РФ, не распространяется на объекты движимого имущества, принятого на учет в результате:

    — реорганизации или ликвидации юридических лиц;

    — передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК взаимозависимыми (письмо Минфина РФ от 06.04.2015 № 03-05-05-01/19071).

    Вопрос. Должно ли муниципальное унитарное предприятие сдавать декларацию по налогу на имущество за 2015 год?

    Ответ. Если у организации нет основных средств, которые облагаются налогом на имущество, сдавать декларации не нужно (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 1 ст. 373 НК РФ, ст. 374 НК РФ, письмо Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74).

    Вопрос. Предприятие получило от учредителя в аренду складское помещение, которое находится в другом регионе. С согласия арендодателя арендатором был произведен капитальный ремонт кровли (неотделимые улучшения). Нужно ли платить налог с неотделимых улучшений?

    Ответ. Согласно разъяснениям Минфина РФ капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (не возмещаемые) арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды (письма Минфина РФ от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 № 03-05-05-01/46).

    Налог нужно уплачивать по местонахождению складского помещения. Это требование содержит ст. 385 НК РФ. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

    Узнайте ставку налога на имущество в вашем регионе.

    Вопрос: У организации на балансе имеются объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, с остаточной стоимостью, равной нулю. Некоторые из этих объектов уже были полностью самортизированы на 01.01.2017, а некоторые самортизировались в течение 2017 г. Включаются ли в разд. 2.1 декларации по налогу на имущество организаций за 2017 г. данные объекты?

    Ответ: Да, включаются. Объекты недвижимого имущества признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в том числе полностью самортизированные. По правилам ведения бухгалтерского учета полностью самортизированные основные средства не выбывают из состава основных средств, а продолжают учитываться в качестве основных средств. Остаточная стоимость объектов недвижимости, облагаемых исходя из среднегодовой стоимости, отражается в разд. 2 декларации и, следовательно, в разд. 2.1 декларации за 2017 г.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Н.А. Гаврилова
    Заместитель начальника отдела
    имущественных и прочих налогов
    Департамента налоговой и
    таможенно-тарифной политики
    Минфина России
    29.03.2018

    Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов

    Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

    Новая бухгалтерия

    Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

    Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

    Налог на имущество организаций

    ИМУЩЕСТВО: Расчеты по налогу на имущество нужно сдавать и в том случае, когда основные средства полностью самортизированы

    Специалисты ФНС в письме от 08.02.2010 г. № 3-3-05/128 разъяснили, кто должен отчитываться по налогу на имущество в соответствии с новой редакцией статьи 373 Налогового кодекса РФ. Напомним, что до 2010 года отчеты сдавали все компании на общем режиме. Даже те, у которых основных средств не было, – они составляли нулевую отчетность. Теперь отчитываться по налогу на имущество должны исключительно те, кто учитывает на своем балансе основные средства (ст. 374 Налогового кодекса РФ).

    По мнению налоговиков, на балансе «висят» те основные средства, которые продолжают числиться в учете на основании подтверждающих документов. То есть это, в том числе, основные средства, которые полностью самортизированы, но продолжают значиться в инвентарной карточке по форме № ОС-6 по нулевой стоимости.

    Налоговики рассуждают так. Списать имущество с бухгалтерского учета можно только по основаниям, перечисленным в пункте 29 ПБУ 6/01. Например, если объект продали, либо он оказался полностью физически или морально изношен. Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является поводом для списания. Поэтому если у компании нет оснований списать основное средство, то оно должно учитываться по нулевой стоимости. А раз у компании есть объект налогообложения, то ей придется представлять «нулевые» авансовые расчеты и декларации, до тех пор, пока объект не будет списан.

    Подробности- в свежем номере журнала «Главбух» № 7, 2010.

    Списание недоамортизированного основного средства

    Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском и в налоговом учетах. Причем, единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих учетах увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

    Читайте так же:  Как быстро получить технический паспорт на квартиру

    Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.

    Тонкости бухучета

    Организация в феврале 2004 года ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 года включительно) – 150 000 руб.

    В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.

    Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

    Для учета движения основных средств организация использует субсчета:

    01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

    01-2 «Выбытие основных средств».

    В бухгалтерском учете сделаны проводки:

    — 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

    — 150 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.

    В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства, отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

    — 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость выбывающего автомобиля;

    — 3000 руб. – отражены расходы ремонтного цена по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства).

    Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Дебет 10-5 «Запасные части» Кредит 91-1

    — 2000 руб. — оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию.

    По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку. Например, отпущены запчасти на сумму 300 руб.:

    — 300 руб. — отпущены со склада в ремонтный цех запчасти.

    Металлолом бухгалтер оприходует проводкой:

    — 800 руб. – оприходован на склад металлолом;

    — 50 200 руб. (50 000 + 3000 – 2000 — 800) – списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.

    Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, не забудьте списать сумму его дооценки проводкой: Дебет 83 Кредит 84. Такой порядок списания дооценки закреплен в пункте 15 ПБУ 6/01. Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.

    Расходы и доходы для налога на прибыль

    Что происходит в налоговом учете? В целях налогообложения прибыли расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств — суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от списания основных средств по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).

    Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, увеличивают внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценивать их налоговики рекомендуют по рыночной стоимости (раздел 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585). Дата отражения дохода — дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

    Таким образом, в рассматриваемом примере сумму недоначисленной амортизации (50 000 руб.) и расходы на разборку автомобиля (3000 руб.) бухгалтер учтет во внереализационных расходах единовременно в феврале. Тогда же он отразит внереализационный доход по рыночной стоимости полученных при разборке материалов (2000 руб.) и стоимость металлолома (800 руб.). По мере использования материалов их стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

    Разницы по ПБУ 18/02

    Мы рассмотрели пример, в котором остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Но это не всегда так. Например, суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, а соответственно и убыток от списания могут различаться. Если по данному основному средству организация не формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и не отражала ОНА и ОНО, то разница в убытках даст постоянные разницы. Когда в бухгалтерском учете расходов больше, чем в налоговом, нужно отразить постоянное налоговое обязательство, когда меньше – постоянный налоговый актив.

    Если же по выбывшему основному средству в учете числились суммы ОНА и ОНО, скорректируйте за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.

    Споры с НДС

    Особое внимание следует уделить НДС. Нужно или нет восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию, если оно полностью не самортизировано?

    Позиция налоговиков по данному вопросу такова – НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства надо восстановить, поскольку оно больше не используется для облагаемых НДС операций. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

    На наш взгляд, этого делать не нужно. Прежде всего, потому, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность организации по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества. Организация использовала основное средство для облагаемых НДС операций. Налог она приняла к вычету в полном объеме правомерно. А дальнейшее изменение в использовании имущества значения не имеет. К такому же выводу пришел и Высший арбитражный суд (постановление ВАС от 11.11.03 № 7473/03).

    Еще один вопрос связан с вычетом суммы НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, объект налогообложения по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Включить его в расходы в целях налогообложения также проблематично. Налоговики принимают НДС, в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.

    Читайте так же:  Частный обвинитель в уголовном процессе
    Не забудьте про транспортный налог

    Обратите внимание, согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Даже если вы в налоговом периоде ликвидируете автомобиль, надо начислить налог за те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Уплатить налог в бюджет надо будет в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).

    Оформление первички

    При списании основных средств оформляется акт унифицированной формы № ОС-4 или № ОС-4а (при списании транспортного средства).

    В нашем примере оформлен акт (2 экз.) на списание автомобиля (по форме № ОС-4а). Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.

    Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).

    Запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

    Налог на имущество: расчет, уплата, отчетность

    Расчет налога на имущество всегда вызывает много вопросов у бухгалтеров, так как имеет массу нюансов. Какие объекты облагаются по среднегодовой стоимости, а какие подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, как рассчитать налог и отчитаться по нему? Все эти вопросы раскрыты в нашей статье.

    Кто платит налог на имущество

    НК РФ обязывает платить имущественный налог все организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К таковым относятся российские и иностранные компании, имеющие и не имеющие представительства в РФ, но владеющие здесь имуществом.

    Компании, которые работают на УСН тоже должны платить налог на имущество. Правда, не всегда. Речь идет только о тех ситуациях, когда компания-упрощенец обладает объектами недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. При этом в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость, платить налог не нужно (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Что облагается налогом на имущество

    Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Сюда входит также имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

    Какое имущество не подпадает под обложение имущественным налогом? В п. 4 ст. 374 НК РФ приведен исчерпывающий перечень льготных объектов:

    • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
    • имущество, принадлежащее на праве оперативного управления ряду госучреждений;
    • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры);
    • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов и другие объекты.

    Исключение составляют объекты, принятые на учет в результате:

    • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
    • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

    Кроме того, не включаются в базу по налогу на имущество объекты, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напомним, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 были внесены поправки в Классификацию ОС, которые вступили в силу с 1 января 2017 года.

    Однако Минфин РФ в письме от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66701 разъяснил, что внесение данных корректив не является основанием для изменения срока полезного использования введенных в эксплуатацию основных средств, установленного в соответствии с Классификацией, действовавшей на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету.

    Расчет налога на имущество организаций

    При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:

    [2]

    1. определите объект налогообложения;
    2. проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
    3. определите налоговую базу (определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    Среднегодовая стоимость имущества — сумма, полученная в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца и последнее число года / на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу).

    определите ставку налога;

  1. рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
  2. Формулы для расчета авансовых платежей и имущественного налога используйте следующие (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

    Авансовый платеж = Налоговая база х Ставка налога: 4

    Сумма налога за год = Налоговая база х Ставка налога — Сумма авансовых платежей

    Перечислить налог на имущество и авансовые платежи нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).

    Что касается остаточной стоимости имущества — она должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.

    Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01. Единица учета основных средств — это инвентарный объект. Если у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухучету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов.

    Читайте так же:  Как сделать перепланировку в ипотечной квартире

    Следует отметить, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как ее кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ. К таким объектам относятся:

    • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
    • нежилые помещения, назначение, которые используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
    • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ;
    • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС.

    НК РФ установлено, что региональными властями не позднее 1 числа года перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень направляется в налоговый орган по субъекту и размещается на его официальном сайте или на официальном сайте региона. Таким образом, перечень, определенный на следующий налоговый период должен быть составлен не позднее 1 января календарного года соответствующего налогового периода.

    Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости. Причем даже если указанные помещения в перечне отсутствуют (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).

    Если кадастровая стоимость здания определена, но в отношении конкретного помещения она не указана, то налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором оно находится, соответствующая площади помещения в общей площади здания.

    При этом если то или иное здание не включено в указанный перечень, то налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Это подтверждает Минфин РФ (письмо от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).

    Следует отметить, что кадастровая стоимость недвижимости может быть изменена в течение календарного года. Дело в том, что в период между проведением работ по государственной кадастровой оценке возможно изменение рыночной конъюнктуры, методических подходов к определению кадастровой стоимости.

    Кроме того, основанием для пересмотра результатов кадастровой оценки является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости. Этим может обусловливаться изменение кадастровой стоимости объекта оценки как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

    Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ установлено, что в случае несогласия с результатами кадастровой стоимости, их можно оспорить. Сделать это могут как компании, так и органы власти.

    С какого момента налогоплательщик должен применять измененную кадастровую стоимость объекта? Если указанная стоимость скорректирована из-за выявленной ошибки, то новую стоимость можно применять, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

    Если данный показатель был изменен в связи с принятием решения соответствующей комиссии или судебного акта, то обновленная кадастровая стоимость должна быть учтена, начиная с налогового периода, в котором подано было заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

    Сроки уплаты налога на имущество

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Хотя налог и является региональным, устанавливать свои отчетные периоды, отличные от указанных в НК, субъекты не вправе. Ставка налога на имущество устанавливается региональными властями. При этом она не может превышать 2,2 процента.

    Сроки, когда организация должна уплачивать налог на имущество следующие:

    • до 30 апреля — I квартал;
    • до 30 июля — полугодие;
    • до 30 октября — 9 месяцев;
    • до 30 января — год.

    Отчетность по налогу на имущество

    Если у компании есть имущество, которое облагается налогом, то она обязана отчитываться по нему в ИФНС. Форма по КНД 1152026 — Налоговая декларация по налогу на имущество (Приказ ФНС от 5 ноября 2013 г. № ММВ-7-11/[email protected]). Отчетность по налогу на имущество нужно сдавать, даже если самортизированы все основные средства ( письмо ФНС РФ от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ). Исключение — нулевая декларация, ее подавать не нужно (письмо Минфина РФ от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

    Декларацию организации сдают только по итогам года. Срок — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Ежеквартально компаниям положено предоставлять с инспекцию расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. Делать это необходимо не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

    При оформлении титульного листа отчетности в 2017 году необходимо обратить внимание на заполнения поля «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Порядок заполнения отчетности требует указывать в этой строке код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001. Однако этот классификатор утратил силу с 01.01.2017. Дело в том, что Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст введен в действие ОКВЭД2, который применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017. Несмотря на это в порядок по заполнению налоговой отчетности по имуществу коррективы не внесены.

    Поэтому возникает вопрос: какие коды необходимо указывать при представлении в 2017 году уточненной налоговой отчетности за предшествующие отчетные (налоговые) периоды — согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 или ОКВЭД2?

    В письме ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/[email protected] содержится ответ на этот вопрос: при сдаче уточненок за предыдущие периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который был отражен в первичных налоговых декларациях.

    Проверить правильность заполнения отчетности по налогу на имущество помогут контрольные соотношении, которые приведены в письме ФНС РФ от 27.10.2015 № БС-4-11/18786.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

    Если имущество самортизировалось налог на имущество
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here